2020年中級會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題(1)

01

【多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)不應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有(　)。

A、尚未批準(zhǔn)處理的盤虧設(shè)備

B、債務(wù)重組過程中的應(yīng)收債權(quán)

C、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)

D、法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款

【答案】ACD

【解析】本題考核資產(chǎn)。選項(xiàng)A，應(yīng)該通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”來核算，期末要處理完畢，該科目期末無余額，年末不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映;選項(xiàng)C的賬面價(jià)值為零，年末不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映;選項(xiàng)D，只需在報(bào)表附注中披露，不作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。

02

【多選題】下列關(guān)于企業(yè)虧損合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

A、有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按減值金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B、無標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C、因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較高者計(jì)量

D、與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可無償撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)按照減值的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)C，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

03

【單選題】P公司的境外子公司編報(bào)報(bào)表的貨幣為美元，交易發(fā)生日即期匯率采用當(dāng)期平均匯率作為其近似匯率。本期期末匯率為1美元=6.7元人民幣，平均匯率為1美元=6.8元人民幣，P公司采用平均匯率折算其境外子公司利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。境外子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”期初數(shù)為150萬美元，折合人民幣1 050萬元，本期所有者權(quán)益變動(dòng)表“提取盈余公積”為155萬美元。不考慮其他因素，則境外子公司資產(chǎn)負(fù)債表折算后“盈余公積”的期末數(shù)額為(　)萬元人民幣。

A、2 104

B、2 074

C、2 043.5

D、2 088.5

【答案】A

【解析】該公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”的期末數(shù)額=1 050+155×6.8=2 104(萬元人民幣)。盈余公積匯率選擇：按照外幣報(bào)表折算的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益除未分配利潤外，都采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，盈余公積應(yīng)該按照發(fā)生時(shí)即期匯率進(jìn)行折算。但實(shí)質(zhì)上，盈余公積項(xiàng)目的折算原理與未分配利潤是相同的，它都是累計(jì)計(jì)算的結(jié)果。即：所有者權(quán)益變動(dòng)表中當(dāng)期計(jì)提的盈余公積，一般應(yīng)采用當(dāng)期平均匯率折算，然后根據(jù)期初盈余公積來計(jì)算本期期末的盈余公積。

04

【多選題】當(dāng)企業(yè)存在下列情況時(shí)，可以不進(jìn)行減值測試的有(　)。

A、資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌

B、市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

C、以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)

D、以前報(bào)告期間的計(jì)算和分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象

【答案】CD

【解析】估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)確認(rèn)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。但是在下列情況下，可以例外或者做特殊考慮：(1)如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額;(2)如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額;(3)以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新計(jì)算該資產(chǎn)的可收回金額;(4)以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

05

【多選題】下列各項(xiàng)，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的有( )。

A、收入確認(rèn)時(shí)合同履約進(jìn)度的確定

B、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的確定

C、無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的確定

D、投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量屬于會(huì)計(jì)政策。

06

【單選題】2×18年12月31日，甲公司一臺(tái)原價(jià)500萬元，已計(jì)提折舊210萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元的固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其未來稅前和稅后凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為250萬元和210萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為240萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為( )萬元。

A、50

B、30

C、60

D、20

【答案】D

【解析】2×18年12月31日，該固定資產(chǎn)在減值測試前的賬面價(jià)值=500-210-20=270(萬元);可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來稅前凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，因此該固定資產(chǎn)的可收回金額為250萬元;2×18年12月31日甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=270-250=20(萬元)，選項(xiàng)D正確。

07

【單選題】2×18年1月1日，甲公司發(fā)行一批3年期的一般公司債券，實(shí)際募集資金5 358.36萬元，已存入銀行專戶。該批債券的面值總額為6 000萬元，到期一次還本付息，票面年利率為2%，實(shí)際年利率為6%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確的是(　)。[計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)]

A、實(shí)際募集資金與債券面值的差額記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目

B、2×18年末應(yīng)付債券的攤余成本為5 679.86萬元

C、2×19年應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用為340.79萬元

D、2×19年末應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付利息”120萬元

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目，面值與發(fā)行價(jià)格的差額記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目;選項(xiàng)B，2×18年末攤余成本=5 358.36+5 358.36×6%=5 679.86(萬元);選項(xiàng)C，2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=5 679.86×6%=340.79(萬元);選項(xiàng)D，該債券為到期一次付息債券，所以年末票面利息應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，而不是“應(yīng)付利息”科目。應(yīng)付債券為到期一次還本付息的，期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息;而分期付息到期一次還本的應(yīng)付債券，期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息-票面利息。

08

【多選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的有(　)。

A、企業(yè)自行研究開發(fā)并已注冊的專利權(quán)的初始確認(rèn)

B、因非同一控制下免稅合并而產(chǎn)生的商譽(yù)

C、期末按公允價(jià)值調(diào)減投資性房地產(chǎn)的金額

D、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)A，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，因其既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅;選項(xiàng)B，非同一控制下免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，形成的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

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