2020年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)階段測評試卷一

2020年中級會計實務(wù)階段測評(一)

一、單項選擇題本類題共10 小題，每小題 1.5 分，共 15 分，每小題備選答案中，只有一個是符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。

1. 下列各項中，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的是()。

A.企業(yè)期末對其持有的其他債權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備

B.為了減少技術(shù)更新帶來的無形損耗，企業(yè)對高新技術(shù)設(shè)備采取加速折舊法

C.鑒于本期經(jīng)營虧損，將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化

D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價

【正確答案】C

【知識點】謹(jǐn)慎性

【解析】選項 C 為濫用會計政策。

2.A 公司擁有 B 公司 30%的股權(quán)，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免 B 公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，A 公司能夠?qū)?B 公司實施控制。企業(yè)會計準(zhǔn)則的上述規(guī)定主要體現(xiàn)了()要求。

A.重要性

B.實質(zhì)重于形式

C.相關(guān)性

D.謹(jǐn)慎性

【正確答案】B

【知識點】實質(zhì)重于形式

【解析】投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位的表決權(quán)資本在 50%以下，但具有 實質(zhì)控制權(quán)，根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定該類投資企業(yè)能夠控制被投資單位。

3.甲企業(yè)發(fā)出實際成本為 140 萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費 4 萬元和增值稅 0.52 萬元，另支付消費稅 16 萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為( )萬元。

A.144

B.144.52

C.160

D.160.52

【正確答案】C

【知識點】存貨的初始計量

【解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資 收回后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，所以消費稅計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值=140+4+16=160(萬元)。

4.甲公司期末原材料的賬面余額為 100 萬元，數(shù)量為 10 噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的 20 臺 Y 產(chǎn)品。合同約定：甲公司為乙公司提供 Y 產(chǎn)品 20 臺，每臺售價 15 萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成 20 臺 Y 產(chǎn)品尚需加工成本總額為 95 萬元，估計銷售每臺 Y 產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費 1 萬元(不含增值稅)。本期期末市場上該原材料每噸售價為 9 萬元，估計銷售每噸原材料將發(fā)生相關(guān)稅費 0.1 萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。

A.185

B.189

C.100

D.105

【正確答案】A

【知識點】存貨期末計量方法

【解析】因為該原材料是為生產(chǎn)已簽訂銷售合同的產(chǎn)品而持有的，所以可變現(xiàn)凈值的計算應(yīng)以 合同售價為基礎(chǔ)計算，原材料的可變現(xiàn)凈值=20×15-95-20×1=185(萬元)。

5.下列各項中，關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的說法不正確的是( )。

A.存貨的持有目的不同，其可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同

B.存貨可變現(xiàn)凈值的確定僅考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價格

C.沒有銷售合同的存貨，其可變現(xiàn)凈值以市場價格為基礎(chǔ)確定

D.如果某項材料存貨是專門用于生產(chǎn)對外出售的產(chǎn)品的，如果該產(chǎn)品沒有減值，則該項材料存貨未發(fā)生減值

【正確答案】B

【知識點】存貨期末計量方法

【解析】存貨可變現(xiàn)凈值的確定還應(yīng)考慮 未來的相關(guān)事項。

6.下列關(guān)于固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計量的表述中，正確的是( )。

A.自行建造固定資產(chǎn)期間支付的所有職工薪酬都計入固定資產(chǎn)成本

B.為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本

C.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的賬面價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

D.構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，即使各自具有不同的使用壽命，適用不同的折舊率或者折舊方法的，但企業(yè)也應(yīng)按總體確認(rèn)一項固定資產(chǎn)，按使用壽命最低的年限核算，并按年限平均法計提折舊

【正確答案】B

【知識點】固定資產(chǎn)的確認(rèn),固定資產(chǎn)的初始計量

【解析】選項 A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)計入建造固定資產(chǎn)的成本， 不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益;選項 C，以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的 公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本;選項 D，構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，從而適用不同的折舊率或者折舊方法的，則企業(yè)應(yīng)將其各組成部分 分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

7.甲公司為增值稅一般納稅人，于 2019 年 6 月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 2000 萬元，增值稅額為 260 萬元，款項已支付;另支付保險費 10 萬元，裝卸費用 5 萬元。當(dāng)日設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為( )萬元。

A.2000

B.2260

C.2015

D.2355

【正確答案】C

【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量

【解析】 設(shè)備的入賬價值=2000+10+5=2015(萬元)。

8.對于企業(yè)租出并按出租協(xié)議向承租人提供相關(guān)輔助服務(wù)的建筑物，下列說法中正確的是( )。

A.所提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)

B.所提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中重大的，應(yīng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

C.所提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，應(yīng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.所提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中無論是否重大，均不將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

【正確答案】C

【知識點】投資性房地產(chǎn)的范圍

【解析】企業(yè)提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)儀中 不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確定為 投資性房地產(chǎn)。

9.下列有關(guān)土地使用權(quán)會計處理的表述中，不正確的是( )。

A.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

B.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)核算

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)單獨作為無形資產(chǎn)核算，不構(gòu)成所建造的房屋建筑物成本

【正確答案】D

【知識點】無形資產(chǎn)的初始計量

【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的 房屋建筑物成本

10.甲公司為工業(yè)企業(yè)，賒銷自產(chǎn)產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款，根據(jù)合同約定客戶應(yīng)在規(guī)定信用期內(nèi)支付該筆貨款。如果客戶不能按時支付，甲公司將通過各類方式盡可能實現(xiàn)合同現(xiàn)金流量。根據(jù)金融資產(chǎn)分類的要求，不考慮其他因素，應(yīng)將其分類為( )。

A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.無法確定

【正確答案】A

【知識點】金融資產(chǎn)的分類

【解析】甲公司該項應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式是以 收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲公司預(yù)期無法全部取得合同現(xiàn)金流量(部分應(yīng)收款項已發(fā)生信用減值)，但并不影響其業(yè)務(wù)模式的分類，應(yīng)將其作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

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二、多項選擇題本類題共 10 小題，每小題2 2 分，共 20 分。多選、少選、錯選、不選均不得分。

1. 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量包括( )。

A.已償付本金計算的利息

B.本金的支付

C.以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付

D.額外的損失

【正確答案】B,C

【知識點】金融資產(chǎn)的分類

【解析】金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量僅包括兩種：(1)本金的支付;(2)以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付

2. 下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有()。

A.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷

B.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進(jìn)行復(fù)核

C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷

D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷

【正確答案】B,C,D

【知識點】使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷

【解析】使用壽命有限的無形資產(chǎn)自達(dá)到預(yù)定用途的 當(dāng)月開始攤銷。

3. 下列各項中，應(yīng)計入當(dāng)期損益的有( )。

A.金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動額

C.債權(quán)投資取得時的交易費用

D.其他債權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動額

【正確答案】A,B

【知識點】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計量

【解析】選項 C，債權(quán)投資取得時的交易費用計入 初始確認(rèn)金額，不計入當(dāng)期損益;選項 D，其他債權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動額應(yīng)當(dāng)計入 所有者權(quán)益。

4. 下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行一般公司債券的會計處理，正確的有( )。

A.無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目

B.實際收到的款項與面值的差額，應(yīng)記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目

C.對于利息調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)選用實際利率法或直線法進(jìn)行攤銷

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的面值和實際利率計算確定當(dāng)期的債券利息費用

【正確答案】A,B

【知識點】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計量

【解析】利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，選項 C 錯誤;資產(chǎn)負(fù)債表日，對于應(yīng)付債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用，選項 D 不正確

5. 下列各項，關(guān)于無形資產(chǎn)的處理不正確的是( )。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)按 10 年進(jìn)行攤銷

B.有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

【正確答案】A,C

【知識點】內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試

【解析】選項 A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不予攤銷;選項 C，開發(fā)支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計入無形資產(chǎn)。

6. 關(guān)于投資性房地產(chǎn)的計量模式，下列說法中正確的有( )。

A.已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

B.已經(jīng)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

C.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷

D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，在一定條件下可以改按公允價值模式計量

【正確答案】A,C,D

【知識點】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

【解析】選項 B，在滿足一定條件時，企業(yè) 可以將投資性房地產(chǎn)計量模式由成本模式變更為公允價值模式。

7. X 公司 2010 年 12 月購入設(shè)備一臺，原值 102 萬元，預(yù)計凈殘值 2 萬元，預(yù)計使用年限 5 年，采用平均年限法提折舊。2011 年 12 月，該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備 20 萬元;減值后，該設(shè)備預(yù)計使用年限、凈殘值及折舊方法未改變。2012 年底，該設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為 50 萬元，未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值為 55 萬元，則下列說法中，正確的有( )。

A.2012 年底該設(shè)備的可收回金額為 55 萬元

B.2012 年底該設(shè)備的可收回金額為 50 萬元

C.2012 年年底不用進(jìn)行固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)賬務(wù)處理

D.2012 年末應(yīng)轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 13 萬元

【正確答案】A,C

【知識點】固定資產(chǎn)處置的會計處理

【解析】 按公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的較大者作為可收回金額，所以選項 A正確;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提， 不得轉(zhuǎn)回，處置時才能結(jié)轉(zhuǎn)，所以選項 C 正確。

8. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。

A.固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計入當(dāng)期損益

B.生產(chǎn)設(shè)備日常維護(hù)發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益

C.生產(chǎn)設(shè)備更換部件更新改造期間仍按原預(yù)計使用年限計提折舊

D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊

【正確答案】B,D

【知識點】固定資產(chǎn)折舊,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

【解析】選項 A，固定資產(chǎn)盤盈計入 以前年度損益調(diào)整，不影響當(dāng)期損益;選項 C，更新改造通常符合資本化條件， 改造期間停止折舊，更新完畢后繼續(xù)折舊。

9. 下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有()。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與市價孰低計量

B.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出存貨時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備

C.存貨采購過程中發(fā)生的損耗應(yīng)全部計入存貨采購成本

D.用于進(jìn)一步加工的存貨，應(yīng)以最終產(chǎn)成品的合同價或估計售價為基礎(chǔ)計算其可變現(xiàn)凈值

【正確答案】B,D

【知識點】存貨期末計量原則,存貨期末計量方法

【解析】選項 A，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與 可變現(xiàn)凈值孰低計量;選項 C，存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本中， 非合理損耗不計入存貨采購成本。

10. 下列各項中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有( )。

A.已出租的土地使用權(quán)

B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物

C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

【正確答案】A,C

【知識點】投資性房地產(chǎn)的范圍

【解析】選項 B，以經(jīng)營租賃方式租入， 所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項 D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為 自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。

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三、判斷題本類題共 10 小題，每小題1 1 分，共 10 分。

1. 企業(yè)為減少本年度虧損而沖回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性要求。

【正確答案】×

【知識點】謹(jǐn)慎性

【解析】企業(yè)為減少本年度虧損沖減已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于 濫用會計政策。

2. 企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應(yīng)計入當(dāng)期損益。( )

【正確答案】×

【知識點】所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

【解析】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接計入當(dāng)期損益，也可能直接計入所有者權(quán)益。比如，其他權(quán)益工具投資的公允價值變動形成的利得或損失，直接計入 所有者權(quán)益(其他綜合收益)。

3. 已展出或委托代銷的商品，均不屬于企業(yè)的存貨。

【正確答案】×

【知識點】存貨的確認(rèn)條件

【解析】已展出或委托代銷的商品因 法定產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，所以仍屬于企業(yè)的存貨。

4. 企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。( )

【正確答案】√

【知識點】存貨期末計量方法

5. 企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。( )

【正確答案】√

【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

6. 任何企業(yè)都應(yīng)該對所持有的固定資產(chǎn)預(yù)計其棄置費用，棄置費用即清理費用，并將其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本中。( )

【正確答案】×

【知識點】固定資產(chǎn)處置的會計處理

【解析】棄置費用僅適用于 特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用，棄置費用不同于清理費用。

7. 自行建造投資性房地產(chǎn)期間，發(fā)生的土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本等都計入投資性房地產(chǎn)成本。( )

【正確答案】√

【知識點】投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

【解析】本題考核投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量。自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費用、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用等。

8. 企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。( )

【正確答案】√

【知識點】房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

9. 指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不需計提減值準(zhǔn)備，除了獲得的股利收入計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)利得與損失均應(yīng)計入其他綜合收益，后續(xù)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。( )

【正確答案】×

【知識點】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計量

【解析】(1)指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不需計提減值準(zhǔn)備，除了獲得的股利收入計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)利得或損失(含匯兌損益)，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益;當(dāng)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)出，計入 留存收益。(2-2;權(quán)益)(2)以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失，除利息收入、減值損失或利得、匯兌損益外，均應(yīng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。終止確認(rèn)或被重分類時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)出，計入 當(dāng)期損益。(2-1;損益)

10. 無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值至少應(yīng)于每年末進(jìn)行復(fù)核，如果預(yù)計凈殘值重新估計后高于其賬面價值，則不需要再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。( )

【正確答案】√

【知識點】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試

【解析】 重新估計后的預(yù)計凈殘值高于賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

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四 、 計算分析題本類題共 2 小題 。 第 1 小題 10 分 ， 第2 小題 12 分 ， 共 22 分 ， 凡要求計算的項目 ， 除特別說明外 ，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。

1. ABC 公司系上市公司，存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。

(1)2019 年年初“存貨跌價準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品”科目余額 100 萬元;庫存“原材料——A 材料”未計提跌價準(zhǔn)備。

(2)2019 年年末“原材料——A 材料”科目余額為 1000 萬元，“庫存商品——甲產(chǎn)品”科目余額 500 萬元，本年沒有銷售甲產(chǎn)品。庫存 A 原材料將全部用于生產(chǎn) 100 件乙產(chǎn)品，每件產(chǎn)品直接耗用材料費用為 10 萬元。80 件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價格為每件 11.25 萬元，其余 20 件乙產(chǎn)品未簽訂銷售合同;預(yù)計乙產(chǎn)品的市場價格為每件 11 萬元，預(yù)計生產(chǎn)乙產(chǎn)品還需要發(fā)生除 A 原材料以外的成本 3 萬元/件，預(yù)計為銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費每件為 0.55 萬元。

(3)甲產(chǎn)品無不可撤銷合同，市場價格總額為 350 萬元，預(yù)計銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為 18 萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：(答案中的金額單位以萬元表示)

(1)計算 2019 年 12 月 31 日庫存“原材料——A 材料”應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

(2)計算 2019 年 12 月 31 日甲產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)計算 2019 年 12 月 31 日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計金額并編制會計分錄。

【答案】

(1)① 有合同部分：

乙產(chǎn)品成本=80×10+80×3=1040(萬元)

乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×11.25-80×0.55=856(萬元)

由于用庫存 A 材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，庫存 A 材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

庫存 A 材料可變現(xiàn)凈值=80×11.25-80×3-80×0.55=616(萬元)

庫存 A 材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=80×10-616=184(萬元)

② 無合同部分：

乙產(chǎn)品成本=20×10+20×3=260(萬元)

乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=20×11-20×0.55=209(萬元)

由于用庫存 A 材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，庫存 A 材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

庫存 A 材料可變現(xiàn)凈值=20×11-20×3-20×0.55=149(萬元)

庫存 A 材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=20×10-149=51(萬元)

③庫存 A 材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計=184+51=235(萬元)

(2)甲產(chǎn)品成本為 500 萬元;

甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)

甲產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬元)

【解析】注意甲產(chǎn)品有期初跌價準(zhǔn)備金額，計算的“成本-可變現(xiàn)凈值”的差額為余額概念，需要將期初的跌價金額也減去才是本期應(yīng)計提的金額

(3)2019 年 12 月 31 日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計金額=235+68=303(萬元)

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 303

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 303

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2. 甲公司系增值稅一般納稅人，2018 年至 2021 年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

資料一：2018 年 12 月 5 日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 5000 萬元，增值稅稅額為 650 萬元。

資料二：2018 年 12 月 31 日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計使用年限為 5 年，凈殘值為 50 萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

資料三：2020 年 12 月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1500 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 1800 萬元，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計剩余使用年限仍為 3 年、凈殘值為 30 萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

資料四：2021 年 12 月 31 日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 900 萬元，增值稅稅額為 117 萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用 2 萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司 2018 年 12 月 5 日購入該設(shè)備的會計分錄。

(2)分別計算甲公司 2019 年度和 2020 年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額。

(3)計算甲公司 2020 年 12 月 31 日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算甲公司 2021 年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(5)編制甲公司 2021 年 12 月 31 日處置該設(shè)備的會計分錄。

【答案】

(1)2018 年 12 月 5 日：

借：固定資產(chǎn) 5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)650

貸：銀行存款 5650

(2)甲公司 2019 年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×5/15=1650(萬元);

甲公司 2020 年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×4/15=1320(萬元)。

(3)2020 年 12 月 31 日，固定資產(chǎn)的賬面價值=5000-1650-1320=2030(萬元)，可回收金額為未來現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值 1500 萬元和公允價值減去處置費用后的凈額 1800 萬元中的 較高者，所以是 1800 萬元，因此計提減值準(zhǔn)備的金額=2030-1800=230(萬元)。分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 230

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 230

(4)2021 年，固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊=(1800-30)×3/6=885(萬元)。

借：制造費用 885

貸：累計折舊 885

(5)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理 915

累計折舊 3855

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 230

貸：固定資產(chǎn) 5000

借：銀行存款 1017

貸：固定資產(chǎn)清理 900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)117

借：固定資產(chǎn)清理 2

貸：銀行存款 2

借：資產(chǎn)處置損益 17

貸：固定資產(chǎn)清理 17

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五、綜合題本類題共 2 小題。第 1 小題 15 分，第 2 小題 18 分，共 33 分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。

1. 2010 年 12 月 16 日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為 3 年，租賃期開始日為 2011 年 1 月 1 日，年租金為 240 萬元，于每年年初收取，相關(guān)資料如下：

(1)2010 年 12 月 31 日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，預(yù)計尚可使用 46 年，預(yù)計凈現(xiàn)值為 20 萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于 2006年 12 月 31 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的賬面原價為 1970 萬元，預(yù)計使用年限為 50 年，預(yù)計凈殘值為 20 萬元，采用年限平均法計提折舊。

(2)2011 年 1 月 1 日，預(yù)收當(dāng)年租金 240 萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

(3)2012 年 12 月 31 日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，未提供更相關(guān)的會計信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允價值為 2000 萬元。

(4)2013 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值為 2150 萬元。

(5)2014 年 1 月 1 日，租賃合同到期，甲公司未解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為 2100萬元，款項已收存銀行。

甲公司按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

(1)編制甲公司 2010 年 12 月 31 日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

(2)編制甲公司 2011 年 1 月 1 日收取租金、1 月 31 日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會計分錄。

(3)編制甲公司 2012 年 12 月 31 日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的相關(guān)分錄。

(4)編制甲公司 2013 年 12 月 31 日確認(rèn)公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。

(5)編制甲公司 2014 年 1 月 1 日處置該投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)2010 年 12 月 31 日

借：投資性房地產(chǎn) 1970

累計折舊 156[(1970-20)/50×4]

貸：固定資產(chǎn) 1970

投資性房地產(chǎn)累計折舊 156

(2)每月計提的折舊額=(1970-20)/50/12=3.25 萬元

每月收取的租金為 240/12=20 萬元。

1 月 1 日收取租金：

借：銀行存款 240

貸：預(yù)收賬款 240

1 月 31 日確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款 20

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

借：其他業(yè)務(wù)成本 3.25

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 3.25

(3)2012 年 12 月 31 日：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 2000

投資性房地產(chǎn)累計折舊 234[(1970-20)/50×6]

貸：投資性房地產(chǎn) 1970

利潤分配——未分配利潤 237.6

盈余公積 26.4

(4)2013 年 12 月 31 日：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 150

貸：公允價值變動損益 150

(5)2014 年 1 月 1 日：

借：銀行存款 2100

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2100

借：其他業(yè)務(wù)成本 2150

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2000

——公允價值變動 150

借：公允價值變動損益 150

貸：其他業(yè)務(wù)成本 150

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2. 甲公司 2017 年度至 2019 年度對乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

(1)2017 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 900 萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的 5 年期公司債券，作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，該債券面值總額為 1000 萬元，票面年利率為 5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為 7.47%。

(2)2017 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50 萬元。當(dāng)時，該債券投資不存在減值跡象。

(3)2018 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50 萬元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對該債券投資進(jìn)行了減值測試，預(yù)算該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 800 萬元。

(4)2019 年 1 月 1 日，甲公司以 801 萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。假定甲公司持有以攤余成本計量的金融資產(chǎn)全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

(1)計算甲公司 2017 年度以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的利息收入。

(2)計算甲公司 2018 年度以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值損失。

(3)計算甲公司 2019 年 1 月 1 日出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的損益。

(4)根據(jù)資料(1)-(4)，逐筆編制甲公司以攤余成本計量的金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。(“債權(quán)投資”科目要求寫出必要的明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)甲公司 2017 年度以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的利息收入=900×7.47%=67.23 萬元

(2)甲公司 2017 年 12 月 31 日攤余成本= 900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23 萬元

甲公司 2018 年 12 月 31 日攤余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75 萬元

甲 公 司 2018 年 度 以 攤 余 成 本 計 量 的 金 融 資 產(chǎn) 的 減 值 損 失 = 攤 余 成 本 - 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值=935.75-800=135.75 萬元

(3)甲公司 2019 年 1 月 1 日出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的損益=801-800=1 萬元

(4)2017 年 1 月 1 日：

借：債權(quán)投資——成本 1000

貸：銀行存款 900

債權(quán)投資——利息調(diào)整 100

2017 年 12 月 31 日

借：應(yīng)收利息 50

債權(quán)投資——利息調(diào)整 17.23

貸：投資收益 67.23

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收利息 50

2018 年 12 月 31 日

借：應(yīng)收利息 50

債權(quán)投資——利息調(diào)整 18.52

貸：投資收益 68.52

借：銀行存款 50

貸：應(yīng)收利息 50

借：信用減值損失 135.75

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 135.75

2019 年 1 月 1 日：

環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用資料第 12頁 頁 /共 12 頁

借：銀行存款 801

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 135.75

債權(quán)投資——利息調(diào)整 64.25(100-17.23-18.52)

貸：債權(quán)投資——成本 1000

投資收益 1

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