2019年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考前11天模擬試題

編輯推薦：2019年中級會計職稱各科考前模擬試卷匯總

一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標(biāo)在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，借記的會計科目是(　　)。

A.管理費用

B.營業(yè)外支出

C.資產(chǎn)減值損失

D.其他業(yè)務(wù)成本

【答案】C

【解析】除遞延所得稅資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，選項C正確。

2、甲公司2014年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債成分的初始計量金額為100150萬元。2015年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的負(fù)債成分的賬面價值為100050萬元。2016年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價)是(　　)萬元。

A.400

B.300

C.96400

D.96050

【答案】C

【解析】甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價)的金額=沖減的轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的賬面價值100050+沖減的權(quán)益成分(其他權(quán)益工具)的賬面價值(1000×100.5-100150)-轉(zhuǎn)換的股數(shù)(1000×4)=96400(萬元)。

3、大海公司2015年12月31日取得的某項機器設(shè)備，賬面原價為220萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理允許采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計凈殘值和折舊年限與會計相同。不考慮其他相關(guān)因素，2016年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

A.146.67

B.150

C.176

D.178

【答案】B

【解析】2016年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=220-(220-10)×5/15=150(萬元)。

4、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換人多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法中，正確的是(　　)。

A.按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定

B.按各項換人資產(chǎn)的賬面價值確定

C.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換人資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換人資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

【答案】C

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

5、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;另以銀行存款支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計期間、會計政策相同，不考慮其他因素。甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為(　　)萬元。

A.5150

B.5200

C.7550

D.7600

【答案】A

【解析】甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。

附會計分錄：

借：長期股權(quán)投資 7200(9000×80%)

貸：股本 2000

資本公積 5200

借：資本公積 50

貸：銀行存款 50

6、2015年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為800萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2016年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為(　　)萬元。

A.135

B.150

C.180

D.200

【答案】A

【解析】該事項對甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日商品房公允價值小于賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入(　　)。

A.其他綜合收益

B.投資收益

C.營業(yè)外收入

D.公允價值變動損益

【答案】D

【解析】作為存貨的非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的差額，應(yīng)計入公允價值變動損益。

8、某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2015年1月1日，該企業(yè)將一項投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)(固定資產(chǎn))。該投資性房地產(chǎn)的賬面原價為2000萬元，已提折舊為300萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為100萬元。該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換目的公允價值為1800萬元。轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的賬面價值為(　　)萬元。

A.1800

B.1600

C.2000

D.1900

【答案】B

【解析】在成本模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，所以轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的賬面價值為1600萬元(2000-300-100)。

9、2015年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員從被授予股票期權(quán)之日(即2015年1月1日)起在公司連續(xù)服務(wù)滿2年，每人即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每份12元。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2016年12月31日，高管人員全部行權(quán)，甲公司增發(fā)100萬股股票，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股16元。2016年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積—股本溢價為(　　)萬元。

A.1800

B.1700

C.1500

D.100

【答案】B

【解析】行權(quán)時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”金額=50×2×12=1200(萬元)，股本增加100萬元，行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—股本溢價”=600+1200-100=1700(萬元)。

會計分錄為：

借：銀行存款 600

資本公積—其他資本公積 1200

貸：股本 100

資本公積—股本溢價 1700

10、關(guān)于實質(zhì)性權(quán)利，下列說法中錯誤的是(　　)。

A.實質(zhì)性權(quán)利是指持有人有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利

B.實質(zhì)性權(quán)利應(yīng)是在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時可執(zhí)行的權(quán)利

C.實質(zhì)性權(quán)利一定是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利

D.某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利

【答案】C

【解析】實質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利。

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二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標(biāo)在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

1、下列關(guān)于費用的說法中正確的有(　　)

A.費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出

B.費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出金額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)

C.營業(yè)外支出符合費用的確認(rèn)條件

D.符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表，影響當(dāng)期損益

【答案】ABD

【解析】費用是日常活動中形成的，計入營業(yè)外支出的是由非日?；顒右鸬模环腺M用的確認(rèn)條件。

2、關(guān)于受托代理資產(chǎn)入賬價值的確定，下列會計處理中正確的有(　　)。

A.如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價值

B.如果受托代理資產(chǎn)為存貨，且委托方提供了有關(guān)憑據(jù)與公允價值相差不大，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值

C.如果受托代理資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為入賬價值

D.如果受托代理資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按1元計量

【答案】A,B,C

【解析】如果受托代理資產(chǎn)為短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價值：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值;如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為入賬價值，選項D不正確。

3、企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補價，判斷該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)有(　　)。

A.支付的補價占換人資產(chǎn)公允價值的比例小于25%

B.支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25%

C.支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例大于等于25%

D.支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值和支付補價之和的比例小于25%

【答案】A,D

【解析】支付補價的企業(yè)，判斷該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和(或換入資產(chǎn)公允價值)的比例低于25%確定。

4、關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)計量，下列說法中正確的有(　　)。

A.安裝費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入

B.宣傳媒介的收費和廣告的制作費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入

C.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)在銷售商品時確認(rèn)收入

【答案】A,C

【解析】廣告的制作費，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，選項B錯誤;包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，選項D錯誤。

5、企業(yè)以回購股份的形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列會計處理中正確的有(　　)。

A.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)沖減“股本”和“資本公積—股本溢價”

B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

C.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

D.企業(yè)應(yīng)按職工全部行權(quán)購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)的累計金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照差額，調(diào)整“資本公積—股本溢價”科目

【答案】B,D

【解析】企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時進(jìn)行備查登記，不沖減股本和資本公積—股本溢價，選項A和C錯誤。

6、2015年11月10日，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司5%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015年12月31日，其公允價值為1100萬元。2016年2月1日，甲公司支付3450萬元又取得乙公司15%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀?dāng)日原5%股權(quán)投資的公允價值為1150萬元。假定不考慮其他因素，2016年2月1日甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有(　　)。

A.長期股權(quán)投資初始投資成本為4600萬元

B.長期股權(quán)投資初始投資成本為4550萬元

C.應(yīng)確認(rèn)投資收益50萬元

D.應(yīng)確認(rèn)投資收益150萬元

【答案】A,D

【解析】會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資 3450

貸：銀行存款 3450

借：長期股權(quán)投資 1150

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000

—公允價值變動 100

投資收益 50

借：其他綜合收益 100

貸：投資收益 100

故，選項A和D正確。

7、下列關(guān)于會計估計變更的表述中，正確的有(　　)。

A.會計估計變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理

B.會計估計變更視情況采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計處理

C.如果會計估計變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)予當(dāng)期確認(rèn)

D.會計估計變更并不意味著以前的會計估計是錯誤的

【答案】C,D

【解析】對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，選項A和B錯誤。

8、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式

B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式

C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式

D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式

【答案】A,B,D

【解析】對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算時，同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，選項C錯誤。

9、甲公司2016年1月2日取得乙公司30%的股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司。甲公司、乙公司2016年發(fā)生的下列交易或事項中，會對甲公司2016年個別財務(wù)報表中確認(rèn)對乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有(　　)。

A.甲公司將賬面價值為50萬元的產(chǎn)品以80萬元的價格出售給乙公司作為固定資產(chǎn)

B.乙公司股東大會通過發(fā)放股票股利的議案

C.乙公司將賬面價值200萬元的專利權(quán)作價360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)

D.投資時甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

【答案】A,C

【解析】選項B，乙公司宣告發(fā)放股票股利，甲公司不作會計處理;選項A和C，屬于內(nèi)部交易，影響調(diào)整后的乙公司凈利潤，因此會影響投資收益;選項D，確認(rèn)為營業(yè)外收入，不影響投資收益。

10、采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計實際發(fā)生的合同成本包括的內(nèi)容有(　　)。

A.施工中已使用的材料成本

B.施工中發(fā)生的人工成本

C.施工中已領(lǐng)用但尚未安裝或使用的材料成本

D.在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項

【答案】A,B

【解析】累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：(1)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本;(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

2019年中級會計職稱考試將于9月7日-9日舉行， 準(zhǔn)考證打印正在進(jìn)行中，為避免考生錯過準(zhǔn)考證打印，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費預(yù)約短信提醒服務(wù)，打印前我們將以短信形式提醒您打印2019中級會計職稱準(zhǔn)考證的時間、考后成績查詢時間，請及時預(yù)約。

以上內(nèi)容是2019年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考前11天模擬試題，本試題做的如何?想獲取更多2019年《中級會計實務(wù)》模擬試題、歷年真題，可點擊“免費下載”按鈕后進(jìn)入下載頁面。

三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標(biāo)在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程。(　　)

【答案】錯

【解析】企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。

2、子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目中單獨反映。(　　)

【答案】錯

【解析】對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

3、改變離職后福利核算方法，按照新的會計準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定收益計劃的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整屬于會計政策變更。( )

【答案】對

4、企業(yè)可以根據(jù)情況，對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量在成本模式與公允價值模式之間互換。(　　)

【答案】錯

5、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將符合條件的或有應(yīng)收金額計人重組后債權(quán)的賬面價值。(　　)

【答案】錯

【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計人重組后債權(quán)的賬面價值。

6、對于集團(tuán)股份支付，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。(　　)

【答案】對

7、在客戶兌換獎勵積分時，被兌換部分確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將被兌換用于換取獎勵積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。(　　)

【答案】對

8、企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。(　　)

【答案】錯

【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購人設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)需要購置的環(huán)保設(shè)備。

9、如果子公司有“專項儲備”項目，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。(　　)

【答案】對

10、法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。(　　)

【答案】錯

【解析】該事項屬于或有資產(chǎn)，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

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四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。凡要求計算的，應(yīng)有必要的計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

(一)

2015年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為7500萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計該辦公樓的總成本為7000萬元。工程于2015年4月1日開工，至2015年12月31 E1實際發(fā)生成本2100萬元(其中，材料占60%，其余為人工費用。下同)，確認(rèn)合同收入2250萬元。由于建筑材料價格上漲，2016年度實際發(fā)生成本3200萬元.預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。

本題不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額，并說明理由;

(2)編制甲公司2016年與建造合同有關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)至2016年12月31日，完工進(jìn)度=(2100+3200)÷(2100+3200+2700)×100%=66.25%

甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬元);

理由：甲公司至2016年年底累計實際發(fā)生工程成本5300萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元，預(yù)計合同總成本大于合同總收入500萬元(5300+2700-7500)，由于已在工程

施工中確認(rèn)了331.25萬元[(2100+3200+2700-7500)x 66.25%]的合同虧損，故2016年實際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備為168.75萬元(500-331.25)。

(2)甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(2100+3200+2700)×66.25%-2100=3200(萬元);

甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=7500×66.25%-2250=2718.75(萬元);

甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=2718.75-3200=-481.25(萬元)。

借：工程施工—合同成本 3200

貸：原材料 1920(3200×60%)

應(yīng)付職工薪酬 1280

借：主營業(yè)務(wù)成本 3200

貸：工程施工—合同毛利 481.25

主營業(yè)務(wù)收入 2718.75

借：資產(chǎn)減值損失 168.75

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 168.75

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(二)

長江公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2016年，長江公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機，長江公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。

(1)2016年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應(yīng)，長江公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用長江公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2016年1月1 E1至2020年12月31日，甲公司每年年末向長江公司支付100萬元的商標(biāo)使用費;長江公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系長江公司2013年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

(2)長江公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2016年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元;同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，收款凈額已存入銀行。

(3)2016年6月30日，長江公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品;同時簽訂補充合同，約定于2016年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，長江公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。

(4)長江公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，甲公司無法合理估計該C產(chǎn)品的退貨可能性。2016年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2016年12月31日，貨款100萬元尚未收到。

(5)2016年12月1日，長江公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：長江公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務(wù)報酬。2016年12月31日，長江公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的代銷清單，但尚未結(jié)算款項。

(6)2016年12月31日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4000萬元，該批產(chǎn)品已于合同簽訂當(dāng)日發(fā)出，并于當(dāng)日收款20%，剩余款項分4年于每年12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3400萬元。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制長江公司2016年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

【答案】

(1)

借：銀行存款 100

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

借：其他業(yè)務(wù)成本 25(250÷10)

貸：累計攤銷 25

(2)

借：銀行存款 150

原材料 50

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

借：主營業(yè)務(wù)成本 120

貸：庫存商品 120

(3)

①6月30日

借：銀行存款 800

貸：其他應(yīng)付款 800

②7月31日

借：其他應(yīng)付款 800

財務(wù)費用 10

貸：銀行存款 810

(4)

借：發(fā)出商品 90

貸：庫存商品 90

(5)

①12月1日

借：發(fā)出商品 400

貸：庫存商品 400

②12月31日

借：應(yīng)收賬款 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

借：主營業(yè)務(wù)成本 200

貸：發(fā)出商品 200

借：銷售費用 30

貸：應(yīng)收賬款 30

(6)

借：長期應(yīng)收款 3200

銀行存款 800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3400

未實現(xiàn)融資收益 600

借：主營業(yè)務(wù)成本 3000

貸：庫存商品 3000

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五、綜合題(凡要求計算的，應(yīng)有必要的計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

1、乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2013年至2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2013年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價為1170萬元，增值稅稅額為198.9萬元;發(fā)生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

(2)2013年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為11.7萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費，該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)2013年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為13.2萬元，采用年限平均法計提折舊。

(4)2014年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，預(yù)計2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

已知部分時間價值系數(shù)如下：

該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元。

(5)2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為12.56萬元，采用年限平均法計提折舊。

(6)2015年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

(7)2015年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為10.2萬元，采用年限平均法計提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(8)2016年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1000萬元。乙公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的該生產(chǎn)線售價為800萬元，增值稅稅額為136萬元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)。

假定不考慮其他相關(guān)稅費，要求：

(1)編制2013年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。

(2)編制2013年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。

(3)編制2013年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。

(4)計算2014年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

(5)計算2014年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

(6)計算2014年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(7)計算2015年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。

(8)編制2015年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

(9)計算2015年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

(10)計算2015年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

(11)編制2016年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。

(答案中涉及“應(yīng)交稅費”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)

借：在建工程 1172.5

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 198.9

貸：銀行存款 1371.4

(2)

借：在建工程 16.7

貸：原材料 11.7

應(yīng)付職工薪酬 5

(3)

借：固定資產(chǎn) 1189.2

貸：在建工程 1189.2

(4)2014年該生產(chǎn)線應(yīng)計提折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)。

(5)該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200 × 0.8638+300 ×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)。

而該生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元，可回收金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。

(6)2014年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值=1189.2-196=993.2(萬元)

大于其可回收金額，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=993.2-807.56=185.64(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失 185.64

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

(7)2015年改良前該生產(chǎn)線計提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬元)。

(8)

借：在建工程 728.06

累計折舊 275.5

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

貸：固定資產(chǎn) 1189.2

(9)改良后，生產(chǎn)線入賬價值=728.06+122.14=850.2(萬元)。

(10)2015年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬元)。

(11)2016年4月30日該生產(chǎn)線賬面價值=850.2-35 ×2=780.2(萬元)。

借：固定資產(chǎn)清理 780.2

累計折舊 70

貸：固定資產(chǎn) 850.2

借：應(yīng)付賬款 1000

貸：固定資產(chǎn)清理 800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 64

借：固定資產(chǎn)清理 19.8

貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 19.8

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