2019年中級會計職稱《中級會計實務》考前19天沖刺試題

編輯推薦：2019年中級會計職稱考試考前19天沖刺試題匯總

一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、下列各項中，屬于會計政策變更的是(　　)。

A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法

B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式

D.租入的設備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策

【答案】C

【解析】選項A，屬于會計估計變更;選項B、D，是正常的事項，不屬于變更。 【思路點撥】會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分是難點，在理解概念的基礎之上，要善于總結(jié)，歷年考試有關此類題目的內(nèi)容大同小異。

2、2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付;同時約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應再償還甲公司6萬元。當日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應確認的債務重組損失為(　)萬元。

A.4

B.5.8

C.6

D.10

【答案】D

【解析】甲公司應確認債務重組損失為債務豁免的10萬元，對于或有應收金額6萬元，債務重組日不確認。

3、A公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2016年5月17日進口商品一批，價款為4500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=6.75人民幣元，5月31日的市場匯率為1美元=6.78人民幣元，6月30日的市場匯率為1美元=6.77人民幣元。不考慮增值稅等因素，該外幣應付賬款業(yè)務6月份產(chǎn)生的匯兌損失為(　　)萬人民幣元。

A.-90

B.45

C.-45

D.90

【答案】C

【解析】外幣應付賬款業(yè)務6月份產(chǎn)生的匯兌差額=4500×(6.77-6.78)=-45(萬人民幣元)【匯兌收益】

4、A公司銷售給B公司一批商品，A公司收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)面值1237.5萬元，6個月期限。到期日由于B公司財務困難，經(jīng)修改債務條件后，A公司同意將此債務延期1年，并按8%的利率(與實際利率相同)計算延期1年的利息，債務本金減至900萬元，但附或有條件：如果B公司實現(xiàn)利潤，需另行支付112.5萬元價款，如果發(fā)生虧損則不再支付。B公司預計很可能實現(xiàn)利潤。B公司應確認的債務重組利得是(　　)萬元。

A.31.5

B.153

C.265.5

D.225

【答案】D

【解析】B公司應確認的債務重組利得=1237.5-900-112.5=225(萬元)

5、下列不屬于《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》范圍的是(　　)。

A.固定資產(chǎn)

B.長期股權(quán)投資

C.可供出售金融資產(chǎn)

D.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

【答案】C

【解析】選項C，應按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行減值處理

6、甲公司2016年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，單位成本為5萬元(未計提存貨跌價準備)，單位售價6.5萬元(不含增值稅)，乙公司收到A產(chǎn)品后6個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2016年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗。甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為20%。甲公司2016年度財務報告于2017年3月31日經(jīng)董事會批準報出;至2017年3月31日止，2016年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為25%。甲公司因銷售A產(chǎn)品對2016年度利潤總額的影響是(　　)萬元。

A.300

B.225

C.240

D.285

【答案】B

【解析】如果日后事項期間發(fā)生的退貨小于原估計的退貨，且退貨期未滿，實際發(fā)生的退貨應沖減原確認的預計負債，但不影響報告年度已確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本;在這種情況下，甲公司因銷售A產(chǎn)品對2016年度利潤總額的影響=200×(6.5-5)×(1-20%)=240(萬元);如果日后事項期間發(fā)生的退貨大于原估計的退貨，沖減原確認的預計負債后，還應沖減報告年度已確認的營業(yè)收人和營業(yè)成本。甲公司因銷售A產(chǎn)品對2016年度利潤總額的影響=200×(6.5-5)×(1-25%)=225(萬元)。

7、2016年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2017年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2016年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2016年12月31日資產(chǎn)負債表中應列示的金額為(　　)萬元。

A.176

B.180

C.186

D.190

【答案】B

【解析】2016年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8×100=180(萬元)，W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中列示的金額應為180萬元，選項B正確。

8、A公司從乙銀行取得貸款900萬元，甲公司為其擔保本息和罰息總額的70%，A公司逾期無力償還借款，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息1050萬元，并支付罰息97.5萬元，期末尚未被乙銀行起訴。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且甲公司預計無法從A公司獲得任何補償，期末甲公司應確認的預計負債為(　　)萬元。

A.900

B.0

C.803.25

D.1032.75

【答案】C

【解析】甲公司應確認的預計負債=(1050+97.5)×70%=803.25(萬元)

9、下列各項資產(chǎn)準備中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時，應直接計入所有者權(quán)益類科目的是(　　)

A.壞賬準備

B.持有至到期投資減值準備

C.可供出售權(quán)益工具減值準備

D.可供出售債務工具減值準備

【答案】C

【解析】可供出售權(quán)益5-具減值恢復時，通過所有者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。

10、甲公司為增值稅一般納稅人。2016年1月25日，甲公司以其擁有的一項非專利技術(shù)(屬于增值稅免稅范圍)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量;換入商品的成本為72萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨核算;甲公司另收到乙公司支付的補價30萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司因該項交易應確認的收益為(　　)萬元。

A.0

B.22

C.65

D.82

【答案】D

【解析】甲公司因該項交易應確認的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(萬元)。 附相關會計分錄：

借：庫存商品100

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)17

累計攤銷15

銀行存款30

貸：無形資產(chǎn)80

營業(yè)外收入82

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二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

1、在資產(chǎn)負債日后至財務報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有(　　)。

A.企業(yè)報告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回

B.因匯率發(fā)生重大變化導致企業(yè)持有的外幣貨幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

C.報告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認的預計負債

D.企業(yè)獲悉主要客戶在報告年度發(fā)生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備

【答案】A,C,D

【解析】選項B，資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化屬于日后非調(diào)整事項。

2、下列各項中，企業(yè)應作為職工薪酬核算的有(　)。

A.職工教育經(jīng)費

B.非貨幣性福利

C.長期殘疾福利

D.累積帶薪缺勤

【答案】A,B,C,D

【解析】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。以上選項均正確。

3、下列項目中，應計入存貨成本的有(　　)。

A.生產(chǎn)工人的薪酬

B.存貨入庫后由于管理不善發(fā)生的損失

C.一般納稅人進口商品交納的進口關稅

D.一般納稅人進口原材料交納的增值稅

【答案】A,C

【解析】選項B，應計入管理費用;選項D，按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。

4、事業(yè)單位設置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，該科目對應的科目可能有(　　)。

A.財政補助收入

B.事業(yè)支出——財政補助支出

C.財政補助結(jié)余

D.財政應返還額度

【答案】ABCD

5、企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，按交易發(fā)生日的即期匯率折算的有(　　)。

A.資產(chǎn)減值損失

B.固定資產(chǎn)

C.投資性房地產(chǎn)

D.投資收益

【答案】AD

【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。所以，固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，答案應該選擇A、D。

6、對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有(　　)。

A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預計銷售價格

C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本

D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用

【答案】BCD

【解析】需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=加工后產(chǎn)品估計售價-至完工估計將發(fā)生的加工成本-估計銷售費用、相關稅金，所以答案為BCD。

7、下列有關經(jīng)濟業(yè)務會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債

B.企業(yè)應當根據(jù)職工薪酬準則和《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債

C.企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，需要確認預計負債

D.企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確認預計負債

【答案】ABCD

8、在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于調(diào)整事項的有(　　)。

A.發(fā)現(xiàn)財務報表存在舞弊

B.有證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日對在建工程計提的減值準備嚴重不足

C.計劃對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的某項債務進行債務重組

D.外匯匯率發(fā)生較大變動

【答案】AB

【解析】選項C和D屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

9、下列關于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有(　　)。

A.貸款和應收款項應采用實際利率法，按攤余成本計量

B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量

C.交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并不扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

D.可供出售金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

【答案】ABC

【解析】貸款、應收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，選項A和B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量，不能扣除處置時可能發(fā)生的交易費用，選項D錯誤。

10、企業(yè)在對外幣交易進行折算時，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有(　　)。

A.外幣購銷業(yè)務

B.以外幣購人金融資產(chǎn)

C.外幣借款業(yè)務

D.接受外幣投資業(yè)務

【答案】ABC

【解析】選項D，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

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三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、 事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時，應將長期投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照長期股權(quán)投資賬面余額，應借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“長期投資”科目。(　　)

【答案】對

2、 母公司編制合并報表時，應將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷歸屬于母公司所有者的凈利潤。(　)。

【答案】錯

【解析】子公司向母公司出售資產(chǎn)，屬于逆流交易，編制合并報表時，合并報表逆流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤。

3、 在建工程試車形成的對外銷售產(chǎn)品的收入應確認為營業(yè)收入。(　　)

【答案】錯

【解析】在建工程試車形成的對外銷售產(chǎn)品的收入應沖減在建工程成本。

4、 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的存貨跌價準備應沖減資產(chǎn)減值損失。(　　)

【答案】錯

【解析】銷售產(chǎn)品時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，應沖減主營業(yè)務成本。

5、 可供出售外幣股票資產(chǎn)形成的匯兌差額應當計入其他綜合收益。(　　)

【答案】對

6、 可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，不涉及期末計提減值準備的問題。(　　)

【答案】錯

【解析】雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應確認減值損失，計提減值準備。

7、 民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應當對凈資產(chǎn)進行重新分類。(　　)

【答案】錯

【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，期末應當對其進行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

8、 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外的其他因素引起的所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)應按享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資并計入資本公積。(　　)

【答案】對

9、 對認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應在認股權(quán)到期時，將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。(　　)

【答案】錯

【解析】企業(yè)發(fā)行的認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應當在到期時將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

10、 企業(yè)因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最高凈成本進行計量。(　　)

【答案】錯

【解析】企業(yè)因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最低凈成本進行計量。

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四、計算分析題(本類題共2小題，第1題10分，第2題12分，共22分。凡要求計算的，應有必要的計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

(一)

2014年12月2日，甲公司通過房屋中介公司與乙公司簽訂辦公樓租賃合同。協(xié)議約定，甲公司從乙公司租入寫字樓作為辦公用房;該辦公樓租賃期限為3年，租賃期開始日為2015年7月1日，年租金為120萬元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免租金。

資料一：甲公司2015年7月1日支付給乙公司扣除免租期后的租金90萬元、預付租金30萬元(期滿可抵付租金);同時向中介公司支付中介費5萬元。

資料二：甲公司2015年7月1日開始委托裝修公司進行室內(nèi)裝修，2015年8月1日裝修完畢并交付使用，發(fā)生裝修費用35萬元并以銀行存款支付。

假定甲公司在每年年末確認租金費用和裝修費用，不考慮其他相關稅費。

要求：

(1)根據(jù)資料(一)，計算甲公司應確認的租賃費用總額、2015年確認的租賃費用，并編制與2015年相關的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(二)，編制與2015年室內(nèi)裝修相關的會計分錄。

【答案】

(1)甲公司確認租賃費用總額=90+120×2=330(萬元)，甲公司2015年應確認的租金費用=330/3×6/12=55(萬元)。

借：管理費用 5

預付賬款 (90+30)120

貸：銀行存款 125

借：管理費用 55

貸：預付賬款 55

(2)借：長期待攤費用 35

貸：銀行存款 35

借：管理費用 (35+35×5)5

貸：長期待攤費用 5

【解析】(1)因為有3個月免付租金，所以實際支付的租金是第一年9個月(90)+第二和第三年(120×2)。(2)8月1日裝修完畢后，當月是需要攤銷額，剩余的租賃期為3×12-1=35個月，所以是除以35×5。

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(二)

ABC公司系上市公司，存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。

資料一：2016年年初“存貨跌價準備——甲產(chǎn)品”科目余額100萬元;庫存“原材料——A材料”未計提跌價準備。

資料二：2016年年末“原材料——A材料”科目余額為1000萬元，“庫存商品——甲產(chǎn)品”科目余額500萬元，本年沒有銷售甲產(chǎn)品。庫存A原材料將全部用于生產(chǎn)100件乙產(chǎn)品，每件產(chǎn)品直接耗用材料費用為10萬元。80件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價格為每件11.25萬元;其余20件乙產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預計乙產(chǎn)品的市場價格為每件11萬元，預計生產(chǎn)乙產(chǎn)品還需要發(fā)生除A原材料以外的成本3萬元/件，預計為銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關稅費每件為0.55萬元。

資料三：甲產(chǎn)品無不可撤銷合同，市場價格總額為350萬元，預計銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算2016年12月31日庫存“原材料——A材料”應計提的存貨跌價準備。

(2)計算2016年12月31日甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備。

(3)計算2016年12月31日應計提的存貨跌價準備合計金額并編制會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

【答案】

(1)①有合同部分：乙產(chǎn)品成本=80×10+80×3=1040(萬元)

乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×11.25-80×0.55=856(萬元)

由于用庫存A材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，庫存A材料應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

庫存A材料可變現(xiàn)凈值=80×11.25-80×3-80×0.55=616(萬元)

庫存A材料應計提的存貨跌價準備=80×10-616=184(萬元)

②無合同部分：

乙產(chǎn)品成本=20×10+20×3=260(萬元)

乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=20×11-20×0.55=209(萬元)

由于用庫存A材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，庫存A材料應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

庫存A材料可變現(xiàn)凈值=20×11-20×3-20×0.55=149(萬元)

庫存A材料應計提的存貨跌價準備=20×10-149=51(萬元)

③庫存A材料應計提的存貨跌價準備合計=184+51=235(萬元)

(2)甲產(chǎn)品成本為500萬元;

甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)

甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備=500-332-100=68(萬元)

(3)2016年12月31日應計提的存貨跌價準備合計金額=235+68=303(萬元)

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 303

貸：存貨跌價準備 303

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五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的，應有必要的計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

(一)

甲公司有關投資業(yè)務資料如下(不考慮所得稅影響)：

資料一：2016年7月1日，甲公司以銀行存款7500萬元從其他股東處購買了乙公司5%的股權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，假定甲公司對乙公司5%的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算;2016年12月31日，5%的股權(quán)投資的公允價值為8000萬元。

資料二：2017年2月1日，甲公司又以銀行存款95000萬元作為對價從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權(quán)，追加投資后，甲公司對乙公司的持股比例上升為55%，取得了對乙公司的控制權(quán)。該分步交易不屬于“一攬子交易”。

2017年2月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額為188400萬元(其中股本80000萬元、資本公積100000萬元、其他綜合收益1000萬元、盈余公積700萬元、未分配利潤6700萬元)，公允價值為188500萬元，其差額100萬元為存貨評估增值(至本年末尚未對外出售)。原持有5%的股權(quán)投資的公允價值為9300萬元。2017年2月1日至2017年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤為0，未分配現(xiàn)金股利，其他所有者權(quán)益未發(fā)生任何變動。

要求：

(1)編制甲公司2016年7月1日、2016年12月31日有關投資的會計分錄。

(2)計算購買日甲公司個別財務報表長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制會計分錄。

(3)計算2017年2月1日甲公司合并報表應確認的合并成本及其商譽，并編制2017年12月31日合并報表相關調(diào)整、抵銷分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

【答案】

(1) 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 7500

貸：銀行存款 7500

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 500

貸：其他綜合收益 (8000-7500)500

(2)購買日的長期股權(quán)投資初始投資成本=9300+95000=104300(萬元)

借：長期股權(quán)投資 104300

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 7500

——公允價值變動 500

投資收益 (9300-8000)1300

銀行存款 95000

借：其他綜合收益 500

貸：投資收益 500

(3)①合并成本=9300+95000=104300(萬元)

②合并商譽=104300-188500×55%=625(萬元)

③調(diào)整、抵銷分錄

借：存貨 100

貸：資本公積 100

借：股本 80000

資本公積 (100000+100)100100

其他綜合收益 1000

盈余公積 700

未分配利潤 6700

商譽 625

貸：長期股權(quán)投資 104300

少數(shù)股東權(quán)益 (188500×45%)84825

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(二)

甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為生產(chǎn)型企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%;銷售單價除標明為含稅價格外，均為不含增值稅價格，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本題涉及的產(chǎn)品均未計提存貨跌價準備。甲公司2016年12月發(fā)生如下業(yè)務：

(1)1日，向乙公司銷售A產(chǎn)品100件，單價為20萬元，單位銷售成本為l2萬元。貨款未收到，符合收入確認條件。

(2)12日，丙公司要求退回本年5月4日從甲公司購買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為20萬元，單位銷售成本為11.8萬元，甲公司銷售商品時已確認收入，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司同意丙公司退貨，已辦理退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(3)23日，甲公司采用收取手續(xù)費方式委托丁公司代銷B產(chǎn)品200臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺5萬元，手續(xù)費為代銷商品價款(不含增值稅稅額)的10%。B產(chǎn)品的成本為每臺3萬元。商品已經(jīng)發(fā)出。31日，甲公司收到丁公司發(fā)來的代銷清單，注明B產(chǎn)品已銷售150臺，同時將收到貨款存入銀行，并向丁公司開具了增值稅專用發(fā)票。

(4)24日，甲公司與戊公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：戊公司購入甲公司100件C產(chǎn)品，每件銷售價格為4萬元。甲公司已于當日收到戊公司貨款，同時產(chǎn)生增值稅納稅義務。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為3萬元。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2017年3月31日按當日市場價格購回全部該產(chǎn)品。

(5)25日，甲公司與己公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向己公司銷售D產(chǎn)品，合同總價款為800萬元，成本為500萬元。甲公司于12月26日將該產(chǎn)品運抵己公司，商品價款和增值稅稅額已全部收到。

同時與己公司簽訂安裝D產(chǎn)品的勞務合同，合同價款為30萬元(不考慮增值稅)。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認勞務收入。甲公司已將D產(chǎn)品交付己公司，同時己公司預付安裝勞務價款20萬元，其余價款在安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。安裝工作于12月26日開始，預計2017年1月10日完成安裝。截至12月31日，發(fā)生安裝費用15萬元，以銀行存款支付，預計還將發(fā)生安裝勞務成本5萬元。假定上述安裝勞務合同的結(jié)果能夠可靠的估計，安裝工作是銷售合同的重要組成部分，甲公司采用完工百分比法確認安裝勞務收入。

(6)12月1日，采用分期預收款方式向庚公司銷售一批E機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元;庚公司應在合同簽訂時預付50%貨款(不含增值稅稅額)，剩余款項應于12月30日支付，并由甲公司發(fā)出E機器設備。12月1日，收到庚公司預付的貨款290萬元并存入銀行;12月30日，發(fā)出該批機器設備，收到庚公司支付的剩余貨款及全部增值稅稅額，并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。甲公司發(fā)出該批機器時增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務逐筆編制相關的會計分錄(答案中涉及“應交稅費”科目，必須寫出其明細科目及專欄名稱)。

【答案】

(1)12月1日 借：應收賬款2340

貸：主營業(yè)務收入2000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340(2000×17%)

借：主營業(yè)務成本1200

貸：庫存商品1200

(2)12月12日

借：主營業(yè)務收入400

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)68(400×17%)

貸：應收賬款468

借：庫存商品236

貸：主營業(yè)務成本236

(3)12月23日

借：發(fā)出商品600(200×3)

貸：庫存商品600

12月31日

借：銀行存款802.5

銷售費用75(750x10%)

貸：主營業(yè)務收入750(150×5)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)127.5(750×17%)

借：主營業(yè)務成本450(150×3)

貸：發(fā)出商品450

(4)12月24日

因按回購日市場價格回購，所以發(fā)出商品時應確認收入。

借：銀行存款468

貸：主營業(yè)務收入400

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)68

借：主營業(yè)務成本300

貸：庫存商品300

(5)12月26日

因安裝工作是銷售合同的重要組成部分，所以銷售收入應在安裝完畢并檢驗合格后確認。

借：銀行存款956(800×1.17+20)

貸：預收賬款956

借：發(fā)出商品500

貸：庫存商品500

12月31日確認勞務收入=30×15/20=22.5(萬元)，確認勞務成本=20×15/20=15(萬元)。

借：勞務成本15

貸：銀行存款15

借：預收賬款22.5

貸：主營業(yè)務收入22.5

借：主營業(yè)務成本15

貸：勞務成本15

(6)

①12月1日

借：銀行存款290

貸：預收賬款290

②12月30日

借：銀行存款388.6

預收賬款290

貸：主營業(yè)務收入580

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)98.6(580×17%)

借：主營業(yè)務成本570

存貨跌價準備30

貸：庫存商品600

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