中級(jí)會(huì)計(jì)職稱政策法規(guī)：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào) ——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》答疑

財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》答記者問

為了積極貫徹落實(shí)國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革方案》(以下簡稱《改革方案》)，建立健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與列報(bào)，近日，財(cái)政部制定發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》(以下簡稱列報(bào)準(zhǔn)則)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就列報(bào)準(zhǔn)則有關(guān)問題回答了記者的提問。

問：為什么要制定列報(bào)準(zhǔn)則?

答：制定列報(bào)準(zhǔn)則，主要有以下兩方面原因：

一是建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的內(nèi)在要求。新《預(yù)算法》明確要求，各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。《改革方案》規(guī)定，各單位應(yīng)在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架體系內(nèi)，按時(shí)編制以資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告。各部門應(yīng)合并本部門所屬單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告。各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)合并各部門和其他納入合并范圍主體的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制以資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告?？h級(jí)以上政府財(cái)政部門要合并匯總本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和下級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，編制本行政區(qū)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，迫切需要通過列報(bào)準(zhǔn)則來規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度奠定基礎(chǔ)。

二是建立健全政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的迫切要求。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終結(jié)果體現(xiàn)，有關(guān)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)的會(huì)計(jì)規(guī)定是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分，國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系均對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)及合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了規(guī)范。2015年我部出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了原則性規(guī)定，明確要求政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2017年我部出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(以下簡稱《政府會(huì)計(jì)制度》)對(duì)行政事業(yè)單位個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的格式及填制說明進(jìn)行了規(guī)定，但并未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)等進(jìn)行規(guī)定。因此，制定列報(bào)準(zhǔn)則，是建立健全政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的迫切要求。

問：列報(bào)準(zhǔn)則起草發(fā)布的過程是怎樣的?

答：政府財(cái)務(wù)報(bào)表、特別是政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題，是國內(nèi)外政府會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界公認(rèn)的會(huì)計(jì)難題，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的關(guān)鍵問題。為此，我們按照立足國情、適度借鑒的原則，積極推進(jìn)本準(zhǔn)則的起草工作，主要經(jīng)歷了以下過程：

一是開展課題研究階段。2015年至2017年我們?cè)O(shè)立了三項(xiàng)課題，從多個(gè)角度對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的理論和實(shí)務(wù)問題等進(jìn)行深入研究，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)要求和政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并原則、合并范圍和合并程序等問題提出了政策建議。相關(guān)課題的研究成果為規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

二是起草準(zhǔn)則討論稿和征求意見稿階段。2018年初，我們?cè)谇捌谘芯炕A(chǔ)上，積極借鑒《國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并適度吸收我部近年來推進(jìn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編和試點(diǎn)工作中的經(jīng)驗(yàn)和成果，于5月份形成了列報(bào)準(zhǔn)則討論稿。隨后，我們廣泛征求了部分政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢老師、參與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試點(diǎn)編制的工作人員以及個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師和軟件公司人員的意見，在此基礎(chǔ)上對(duì)討論稿進(jìn)行了修改完善，形成了準(zhǔn)則征求意見稿。

三是公開征求意見階段。2018年7月份，我們印發(fā)了《關(guān)于征求<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)(征求意見稿)>意見的函》(財(cái)辦會(huì)〔2018〕22號(hào))，面向中央各部門單位、地方財(cái)政廳(局)、財(cái)政部駐各地專員辦公開征求意見，同時(shí)也征求部內(nèi)相關(guān)司局和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢老師的意見。截至2018年10月，我們共收到各方書面反饋意見100份，其中，提出意見建議的共48份，涉及216條具體意見和建議。另外，很多咨詢老師和社會(huì)公眾還通過電子郵件、電話等方式提出了意見建議。反饋意見總體上對(duì)征求意見稿表示贊同，有關(guān)方面也針對(duì)其中的具體內(nèi)容提出了一些意見和建議。

此外，我們還依托財(cái)政部政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)與實(shí)施工作聯(lián)系點(diǎn)單位開展實(shí)地調(diào)研，就準(zhǔn)則征求意見稿相關(guān)問題聽取實(shí)務(wù)部門的意見并進(jìn)行深入討論，不斷對(duì)征求意見稿進(jìn)行修改完善。

四是送審發(fā)布階段。2018年10月份以來，我們對(duì)所有反饋意見一一進(jìn)行了梳理和分析，就其中主要問題與有關(guān)各方進(jìn)行了多次溝通后達(dá)成共識(shí)，并根據(jù)有關(guān)反饋意見和建議對(duì)準(zhǔn)則征求意見稿進(jìn)行了修改和完善，形成了送審稿。12月以來，經(jīng)會(huì)計(jì)司技術(shù)小組審核和司務(wù)會(huì)審議并據(jù)此進(jìn)一步修訂完善后，啟動(dòng)部內(nèi)會(huì)簽和報(bào)批程序，最終于12月26日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

問：列報(bào)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容是什么?

答：列報(bào)準(zhǔn)則主要規(guī)范了政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，具體內(nèi)容由正文和附錄兩部分組成。

正文共四章61條：第一章為總則，主要規(guī)定本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和組成、本準(zhǔn)則適用范圍;第二章為基本要求，主要從編制基礎(chǔ)、可比性、重要性、流動(dòng)性、會(huì)計(jì)期間等方面規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)的基本要求;第三章為合并財(cái)務(wù)報(bào)表，分合并程序、部門(單位)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、本級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表、行政區(qū)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和附注五節(jié)內(nèi)容，對(duì)各級(jí)次合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念、合并范圍、合并程序和合并報(bào)表列示項(xiàng)目等進(jìn)行了規(guī)定;第四章為附則，主要規(guī)定本準(zhǔn)則的未盡事項(xiàng)以及生效日期。

附錄提供了部門(單位)合并收入費(fèi)用表的格式。

問：關(guān)于列報(bào)準(zhǔn)則有哪些需要說明的重要事項(xiàng)?

答：關(guān)于列報(bào)準(zhǔn)則，需要說明的重要事項(xiàng)有：

一是關(guān)于列報(bào)準(zhǔn)則的適用范圍。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別兩項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，但財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定既適用于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，也適用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表?？紤]到目前政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度中已經(jīng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和編制等要求進(jìn)行了規(guī)定，為更好地協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的關(guān)系，本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩部分內(nèi)容有機(jī)結(jié)合在一起，主要規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表(包括個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表)列報(bào)的基本要求和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與列報(bào)。此外，為了與其他政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度協(xié)調(diào)，列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，行政事業(yè)單位個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，還應(yīng)遵循《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的規(guī)定;其他政府會(huì)計(jì)主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，還應(yīng)遵循其他相關(guān)會(huì)計(jì)制度。其他政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有特殊列報(bào)要求的，從其規(guī)定。

二是關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組成。新《預(yù)算法》第九十七條規(guī)定，各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。《改革方案》明確提出，各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)合并各部門和其他納入合并范圍主體的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制以資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定的合并財(cái)務(wù)報(bào)表由合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入費(fèi)用表和附注構(gòu)成。

三是關(guān)于合并范圍的確定。合并范圍的確定是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵。企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定，而控制一詞主要基于投資方與被投資方的股權(quán)控制關(guān)系，如何判斷控制在實(shí)務(wù)中存在一定困難。由于政府會(huì)計(jì)主體之間通常并不存在類似企業(yè)的投資控制關(guān)系，因此，政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍不能直接以控制為基礎(chǔ)確定。為了提高政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可操作性，本準(zhǔn)則沒有引入控制概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是在立足我國國情基礎(chǔ)上，對(duì)不同級(jí)次合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍進(jìn)行了原則性規(guī)定，即部門(單位)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍一般應(yīng)當(dāng)以財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定，部門(單位)所屬的企業(yè)不納入部門(單位)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍;本級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍一般應(yīng)當(dāng)以財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定;行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍一般應(yīng)當(dāng)以行政隸屬關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定。另外，考慮到列報(bào)準(zhǔn)則主要側(cè)重規(guī)范合并范圍確定的原則，具體合并范圍將由財(cái)政部另行規(guī)定。

四是關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及格式。報(bào)表項(xiàng)目及格式是列報(bào)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，本準(zhǔn)則對(duì)部門(單位)、本級(jí)政府、行政區(qū)政府合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并收入費(fèi)用表至少應(yīng)該單獨(dú)列示的項(xiàng)目進(jìn)行了明確規(guī)定。但是，在合并報(bào)表具體格式上，列報(bào)準(zhǔn)則僅規(guī)定了部門(單位)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并收入費(fèi)用表的格式，關(guān)于本級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表、行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式以及部門(單位)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露格式將由財(cái)政部另行規(guī)定。

問：關(guān)于列報(bào)準(zhǔn)則，下一步還有哪些工作要做?

答：如前所述，列報(bào)準(zhǔn)則主要對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)進(jìn)行了原則性規(guī)定，但從合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制角度而言，還有很多問題亟待明確。下一步，我們將會(huì)同部內(nèi)有關(guān)司局深入開展研究，立足我國實(shí)際情況，就列報(bào)準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用問題開展以下工作：一是明確各級(jí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體合并范圍;二是明確本級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表、行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表等的格式;三是及時(shí)解決政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中涉及的會(huì)計(jì)處理問題。

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