2018年中級會計職稱《中級會計實務》每日一練(8月03日)

1、2018年1月2日，A公司以2 000萬元的銀行存款自另一非關聯(lián)方處取得B公司15%的股權，相關手續(xù)于當日完成。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16 000萬元，至此持股比例達到20%，能夠對B公司施加重大影響，對該項股權投資轉為采用權益法核算。原5%股權投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，當日賬面價值為1 000萬元(其中成本為600萬元，公允價值變動為400萬元)，公允價值是1 100萬元。A公司由可供出售金融資產(chǎn)轉換為長期股權投資權益法的會計處理不正確的是( )。

A.長期股權投資初始投資成本為3 100萬元

B.原持有5%股權的公允價值與賬面價值的差額100萬元計入投資收益

C.原持有5%股權確認的其他綜合收益400萬元計入投資收益

D.影響本年利潤的金額為500萬元

【答案】D

【解析】選項A，初始投資成本=原持有5%股權的公允價值1 100+取得新增投資而支付對價的公允價值2 000=3 100(萬元);選項B，原持有5%股權的公允價值與賬面價值的差額100(1 100-1 000)萬元計入投資收益;選項C，原持有5%股權確認的其他綜合收益400萬元轉入投資收益;選項D，A公司應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為3 200(16 000萬元×20%)萬元。由于初始投資成本(3 100萬元)小于應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額(3 200萬元)，因此A公司需調(diào)整長期股權投資的成本100萬元(3 200-3 100)，并確認營業(yè)外收入，影響本年利潤的金額=500+100=600(萬元)。

2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，購買工程物資300萬元，增值稅進項稅額為51萬元，建造期間全部投入使用。另外領用原材料一批，賬面價值為360萬元(未計提跌價準備)，計稅價格為400萬元;發(fā)生的在建工程人員薪酬為20萬元，資本化的借款費用10萬元，外聘專業(yè)人員服務費3萬元，員工培訓費1萬元，為達到正常運轉發(fā)生負荷聯(lián)合試車測試費6萬元，試車期間取得收入2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，該生產(chǎn)線的入賬價值為()萬元。

A.748

B.1564

C.697

D.699

【答案】C

【解析】該生產(chǎn)線的入賬價值=300+360+20+10+3+6-2=697(萬元)，員工培訓費一般應計入管理費用。

多項選擇題

1、下列各項業(yè)務中，可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.計提存貨跌價準備

B.轉回存貨跌價準備

C.存貨出售結轉成本的同時結轉之前計提的存貨跌價準備

D.存貨盤盈

【答案】ABCD

【解析】選項C，分錄為：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品等

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本等

借方存貨跌價準備科目會影響到存貨賬面價值的變動。

2、甲公司2012年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司80%的股權，此合并是非同一控制下的企業(yè)合并，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率17%，消費稅率8%，該存貨已提跌價準備為10萬元，當天乙公司賬面凈資產(chǎn)為1000萬元，公允可辨認凈資產(chǎn)為1200萬元，當日甲公司資本公積結存額為24萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為36萬元。甲公司另行支付了審計、評估費2萬元?；谏鲜鲑Y料，下列會計核算指標中正確的有( )。

A.長期股權投資的初始成本為1172萬元

B.商品轉讓收益為130萬元

C.管理費用追加2萬元

D.追加營業(yè)利潤128萬元

【答案】BCD

【解析】甲公司投資當日分錄如下：

①借：長期股權投資--乙公司 1 170

貸：主營業(yè)務收入 1 000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170

②借：主營業(yè)務成本 790

存貨跌價準備 10

貸：庫存商品 800

③借：稅金及附加 80

貸：應交稅費――應交消費稅 80

④借：管理費用 2

貸：銀行存款 2

⑤甲公司長期股權投資的入賬成本為1170萬元，轉讓商品的損益額130萬元(=1 000-790-80)，追加營業(yè)利潤128萬元(=130-2)。

3、不屬于一攬子交易的情況下，下列關于增資由可供出售金融資產(chǎn)轉為同一控制下長期股權投資成本法核算的個別報表處理中，表述不正確的有( )。

A.按照合并日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和作為長期股權投資的初始投資成本

B.按照合并日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和作為長期股權投資的初始投資成本

C.合并日，合并方應根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本

D.按照合并日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的公允價值之和作為長期股權投資的初始投資成本

【答案】ABD

【解析】同一控制下，合并日，合并方應根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本，合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前可供出售金融資產(chǎn)賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。