2018年中級會計職稱《中級會計實務》同步練習題：遞延所得稅資產(chǎn)

購買日，因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。

在購買日后 6 個月，甲公司預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 300 萬元，且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

貸：商譽 500 000

所得稅費用 250 000

假定，在購買日后 6 個月，甲公司根據(jù)新的事實預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 300 萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應作如下會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

貸：所得稅費用 750 000

【綜合題】(2016 年考題節(jié)選)甲公司 2015 年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 50 萬元，與之對應的預計負債貸方余額為 200 萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司 2015 年度實現(xiàn)的利潤總額為 9520 萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司 2015 年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：

資料一：2015 年 8 月，甲公司向非關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 500 萬元。

資料二：2015 年 9 月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用 300 萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額 200 萬元，2015 年年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。

資料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備 180 萬元。

【答案】

(1)計算甲公司 2015 年度的應納稅所得額和應交所得稅。

2015 年的應納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元)

2015 年的應交所得稅=10000×25%=2500(萬元)

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析說明甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響的，也應明確指出無影響)。

資料一，屬于非暫時性差異，對遞延所得稅無影響。

資料二，導致可抵扣暫時性差異減少 200 萬元，應轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元，對遞延所得稅的影響金額為 50 萬元。

資料三，導致可抵扣暫時性差異增加 180 萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn) 45 萬元，對遞延所得稅的影響金額為-45 萬元。

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。

資料二：

借：所得稅費用 50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸：所得稅費用 45

(4)計算確定甲公司利潤表中應列示的 2015 年度所得稅費用。

甲公司利潤表中應列示的 2015 年度所得稅費用=2500+50-45=2505(萬元)。