2018中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)練習題：第十五章第三節(jié)所得稅費用的確認與計量

單項選擇題

1、2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為()萬元。

A、120

B、140

C、160

D、180

【答案】B

計算題

1、2X10年末甲公司某存貨賬面成本為50萬元，本年度對其計提6萬元跌價準備，以往年度未確認過跌價準備。當年會計利潤500萬元，所得稅率25%，未來期間不變，且未來期間能夠產(chǎn)生足夠應納稅所得額。稅法規(guī)定計提的存貨跌價準備不得稅前扣除，不考慮其他事項。

【解析】

應納稅所得額=500+6=506;應交所得稅=506×25%=126.5

存貨

賬面價值=50-6=44

存貨計稅基礎(chǔ)=50

可抵扣暫時性余額=6(也是發(fā)生額)

確認遞延所得稅資產(chǎn)=6×25%=1.5

借：所得稅費用125

遞延所得稅資產(chǎn)1.5

貸：應交稅費-應交所得稅126.5

2、甲公司于2X09年1月1日取得(外購)某項成本為600萬元的無形資產(chǎn)。無法合理預計其帶來未來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2X09年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。稅法規(guī)定對該無形資產(chǎn)按10年直線法攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。適用所得稅率25%，且未來期間不會發(fā)生變化。本年度會計利潤1000萬元。不考慮其他事項。

【解析】

應納稅所得額=1000-60=940;應交所得稅=235

無形資產(chǎn)

賬面價值=600

計稅基礎(chǔ)=600-60=540

應納稅暫時性差異余額=60(也是發(fā)生額)

確認遞延所得稅負債15

借：所得稅費用250

貸：應交稅費-應交所得稅235

遞延所得稅負債15

3、2X09年度甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量保證計提預計負債80萬元，當年度實際發(fā)生保修費用50萬元。2X10年度實際發(fā)生保修費用10萬元，未計提。2X11年未實際發(fā)生保修費用，保修期滿將預計負債余額全部結(jié)轉(zhuǎn)。假定2X09-2X11年度會計利潤均為500萬元，適用所得稅率25%，未來期間不變，且未來能夠取得足夠應納稅所得，不考慮其他事項。(稅法規(guī)定實際支付保修費允許稅前扣除，預提時不得扣除)

【解析】

2X09年應納稅所得額=500+80-50=500+30=530

應交所得稅=530×25%=132.5

預計負債賬面價值=30

預計負債計稅基礎(chǔ)=30-30=0

可抵扣暫時性差異余額30(也是發(fā)生額)

確認遞延所得稅資產(chǎn)7.5

借：所得稅費用125

遞延所得稅資產(chǎn)7.5

貸：應交稅費-應交所得稅132.5

2X10年應納稅所得額=500-10=490

應交所得稅=490×25%=122.5

預計負債賬面價值=20

預計負債計稅基礎(chǔ)=0

可抵扣暫時性差異余額=20

轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異10

轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5

借：所得稅費用125

貸：應交稅費用-應交所得稅122.5

遞延所得稅資產(chǎn)2.5

2X11年應納稅所得額=500-20=480

應交所得稅=480×25%=120

預計負債賬面價值=0

預計負債計稅基礎(chǔ)=0

轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異20

轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)5

借：所得稅費用125

貸：應交稅費-應交所得稅120

遞延所得稅資產(chǎn)5

4、甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為0，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)，甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算，2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年直線法攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%，預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

(2)分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。

(3)計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。

(4)編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

【解析】

(1)應納稅所得額=10070-200/10-50+100=10100(萬元)

應交所得稅=10100×15%=1515(萬元)

(2)

業(yè)務1無形資產(chǎn)賬面價值=200

無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180

應納稅暫時性差異余額=20(也是發(fā)生額)

遞延所得稅負債余額=20×25%=5(也是發(fā)生額)

業(yè)務2持有至到期投資賬面價值=1000

持有至到期投資計稅基礎(chǔ)=1000

無暫時性差異，不確認遞延所得稅

業(yè)務3應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700

應收賬款計稅基礎(chǔ)=10000

可抵扣暫時性差異余額=300

遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×25%=75(初余30，發(fā)生額=45)

總上，資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=75(萬元)

“遞延所得稅負債”期末余額=5(萬元)

(3)利潤表“所得稅費用”本年發(fā)生額=1515+5-45=1475(萬元)

(4)相關(guān)分錄：

借：所得稅費用1475

遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：應交稅費-應交所得稅1515

遞延所得稅負債5