中級會計師《中級會計實務(wù)》所得稅費用的確認(rèn)與計量練習(xí)題

　　【摘要】2015年中級會計師考試已順利結(jié)束，環(huán)球網(wǎng)校發(fā)布了2015年中級會計師考試真題及答案解析，考生可點擊查看>>真題，小編為了計劃明年中級會計師考試的考生特整理歷年經(jīng)常出錯的試題，特發(fā)布“中級會計師《中級會計實務(wù)》所得稅費用的確認(rèn)與計量練習(xí)題”，希望考生在備考之余多做一些比較容易讓考生不注意的易錯點，祝考生有個好成績。

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　　計算題   (環(huán)球網(wǎng)校提供所得稅相關(guān)練習(xí)題)

　　甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(系2013年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)，甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一:

　　2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算，2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：

　　2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：

　　2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準(zhǔn)備100萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：

　　2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%，預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3)計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515(萬元)

　　(2)資料一：2014年末無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因此計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負債=20*25%=5(萬元)

　　資料二：該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)

　　“遞延所得稅負債”項目期末余額=5(萬元)

　　(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負債=5(萬元)

　　本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬元)

　　發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元)

　　所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)

　　(4)借：所得稅費用 1475

　　遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 1515

　　遞延所得稅負債 5
 

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　　【摘要】2015年中級會計師《中級會計實務(wù)》本科目考試已順利結(jié)束，環(huán)球網(wǎng)校整理并發(fā)布《中級會計實務(wù)》考試真題“2015年中級會計師《中級會計實務(wù)》考試真題及答案解析”，對考生來說緊張的備考和考試總算過去了，考生可進入查看真題核對答案，以下內(nèi)容是中級會計師真題供參考，另外環(huán)球網(wǎng)校小編提醒各位考生，10月30日前，財政部會計資格評價中心在全國會計資格評價網(wǎng)公布中級會計師考試成績。

　　一.單選題

　　1. 甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%，不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為()萬元

　　A.36

　　B.39.6

　　C.40

　　D.42.12

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 A

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，加工環(huán)節(jié)的消費稅計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，因此本題應(yīng)稅消費品的實際成本=30+6=36(萬元)

　　2. 甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅100萬元的價格售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元(不含增值稅)，已計提折舊120萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為()萬元。

　　A.3

　　B.20

　　C.33

　　D.50

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50(萬元)

　　3. 下列各項資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益類科目的是()

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　C.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備

　　D.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 C

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時，通過所有者權(quán)益類科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。>>點擊查看全部試題
 

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