2020一級(jí)造價(jià)師《案例分析》考點(diǎn)及例題：建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測(cè)算

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【考點(diǎn)】建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測(cè)算

一、營(yíng)業(yè)收入及稅金的估算

1.營(yíng)業(yè)收入的估算

營(yíng)業(yè)收入=產(chǎn)品銷售量(或服務(wù)量)×產(chǎn)品單價(jià)(或服務(wù) )

適用于增值稅的投資方案價(jià)格可以是含增值稅的價(jià)格，也可以是不含增值稅的價(jià)格，但要在分析中予以說(shuō)明。

2.補(bǔ)貼收入的估算

分別按財(cái)政、稅務(wù)部分的規(guī)定，分別計(jì)入或不計(jì)入應(yīng)稅收入。(考試中很少涉及補(bǔ)貼收入，如涉及則會(huì)說(shuō)明是否記取所得稅。)

3.相關(guān)稅金的估算

(1)增值稅(營(yíng)改增后教材根據(jù)相關(guān)要求全面修訂)

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

1)納稅人身份

分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在建筑業(yè)，年銷售額在500萬(wàn)元及以下的企業(yè)為小規(guī)模納稅人;年銷售額在500萬(wàn)元以上的企業(yè)為一般納稅人。

2)計(jì)稅方法

分為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。

a.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅，征收稅率大多為3%。

應(yīng)繳納稅額=不含稅銷售額×稅率。

(不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)

b.一般計(jì)稅方法

一般納稅人采取一般計(jì)稅方法增值稅，征收稅率一般為6%、9%、13%。

(a)無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×稅率。

(b)有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=不含稅銷售額×稅率-可抵扣進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用×稅率-可抵扣設(shè)備投資×稅率

=含稅銷售額/(1+稅率)×稅率-可抵扣進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用×稅率-可抵扣設(shè)備投資×稅率。

特別說(shuō)明：

當(dāng)期銷售稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

工程項(xiàng)目投資構(gòu)成中的建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用中所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以根據(jù)國(guó)家增值稅相關(guān)規(guī)定實(shí)施抵扣，該可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

3)增值稅發(fā)票

分為專用發(fā)票和普通發(fā)票。

進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用支出取得增值稅普通發(fā)票，不可以抵扣銷項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用支出取得增值稅專用發(fā)票，并在開(kāi)具之日起規(guī)定時(shí)間內(nèi)(360天)認(rèn)證后，可以抵扣銷項(xiàng)稅額。

對(duì)于有些進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用支出，雖取得增值稅專用發(fā)票，但稅務(wù)政策規(guī)定也不可用于抵扣銷項(xiàng)稅額(如：因非正常損失引起的材料購(gòu)買等。如果非正常損失的責(zé)任方是承包商的話，業(yè)主方是不會(huì)額外追加工程款的)。

4)總成本

價(jià)格(價(jià)值)原理的基本表達(dá)式為：

價(jià)格(價(jià)值)=成本+利潤(rùn)+稅金。

這三部分是相互獨(dú)立的。但是，從實(shí)施“營(yíng)改增”之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域都是把普票進(jìn)項(xiàng)稅額和不可抵扣專票進(jìn)項(xiàng)稅額合并到成本之中。

(2)增值稅附加稅

增值稅附加稅是附加稅的一種，對(duì)應(yīng)計(jì)增值稅的，按照增值稅稅額的一定比例征收的稅。

增值稅附加稅=增值稅應(yīng)納稅額×增值稅附加稅率

(考試時(shí)一般會(huì)直接告訴稅率)

二、成本與費(fèi)用的估算

1.總成本費(fèi)用估算

(1)總成本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成本的估算

按生產(chǎn)要素估算法估算總成本費(fèi)用：

總成本費(fèi)用=外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)+(財(cái)務(wù)費(fèi)用)利息支出+其他費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)成本=外購(gòu)原材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)+工資及福利費(fèi)+修理費(fèi)+其他費(fèi)用

所以，總成本費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)成本+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)+利息支出

經(jīng)營(yíng)成本=總成本費(fèi)用-折舊費(fèi)-攤銷費(fèi)-利息支出

(2)固定成本與可變成本估算

1)固定成本指成本總額不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化的各項(xiàng)成本費(fèi)用，主要包括工資或薪酬(計(jì)件工資出外)、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用等。

2)可變成本指成本總額隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化而發(fā)生同方向變化的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括原材料、燃料、動(dòng)力消耗、包裝費(fèi)和計(jì)件工資等。

3)長(zhǎng)期借款利息應(yīng)視為固定成本，流動(dòng)資金借款和短期借款為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可視為固定成本。

(3)成本費(fèi)用之間的關(guān)系

三、折舊的概念和計(jì)算

(1)固定資產(chǎn)原值

固定資產(chǎn)原值是指項(xiàng)目投產(chǎn)時(shí)(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))按規(guī)定由投資形成固定資產(chǎn)的部分。

特別說(shuō)明：

維持運(yùn)營(yíng)投資若應(yīng)予以資本化，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，并計(jì)提折舊(考試一般不會(huì)涉及);若只能費(fèi)用化，則不形成固定資產(chǎn)原值，應(yīng)計(jì)入到總成本費(fèi)用中。

工程項(xiàng)目投資構(gòu)成中的建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用中所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以根據(jù)國(guó)家增值稅相關(guān)規(guī)定實(shí)施抵扣，該可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)入固定資產(chǎn)原值，即固定資產(chǎn)原值應(yīng)扣除可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。

(2)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算

① 平均年限法

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/折舊年限*100%

年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率

注意：考試多為此方法。

②工作量法(了解)

③雙倍余額遞減法(了解)

年折舊率=(2/折舊年限)×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。

④年數(shù)總和法(了解)

年折舊率=(折舊年限-已使用年數(shù))/[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100%

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

(3)固定資產(chǎn)殘值和余值的計(jì)算

1)固定資產(chǎn)殘值=固定資產(chǎn)原值×殘值率

2)固定資產(chǎn)余值

運(yùn)營(yíng)期等于固定資產(chǎn)使用年限，則：固定資產(chǎn)余值=固定資產(chǎn)殘值

運(yùn)營(yíng)期小于固定資產(chǎn)使用年限，則：固定資產(chǎn)余值=(使用年限-運(yùn)營(yíng)期) ×年折舊費(fèi)+殘值

四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)

按照有關(guān)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀?。不?jì)殘值。

五、投資借款還本付息估算

(1)還本付息的資金來(lái)源

1)利息的償還：在運(yùn)營(yíng)期的總成本費(fèi)用中已經(jīng)考慮。

2)貸款還本金的資金來(lái)源主要包括：可用于歸還借款的利潤(rùn)(一般是經(jīng)利潤(rùn)分配后的未分配利潤(rùn))、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)攤銷費(fèi)和其他還款資金來(lái)源。

特別說(shuō)明：

若：未分配利潤(rùn)+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)≤該年應(yīng)還本金，則該年的未分配利潤(rùn)全部用于還款，不足部分為該年的資金虧損，并需用臨時(shí)借款來(lái)彌補(bǔ)償還本金的不足部分;則：

當(dāng)年臨時(shí)借款=當(dāng)年應(yīng)還本金-該年用于還款的未分配利潤(rùn)-折舊費(fèi)-攤銷費(fèi)

若：未分配利潤(rùn)+折舊費(fèi)+攤銷費(fèi)>該年應(yīng)還本金。則該年為資金盈余年份，用于還款的未分配利潤(rùn)按以下公式計(jì)算：

該年用于還款的未分配利潤(rùn)=該年應(yīng)還本金-折舊費(fèi)-攤銷費(fèi)

(2)還本付息額的計(jì)算

(3)借款還本付息計(jì)劃表

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【例題】

某項(xiàng)目的建筑工程費(fèi)用為2500萬(wàn)元，安裝工程費(fèi)用為1700萬(wàn)元，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)4614.42萬(wàn)元，工程建設(shè)其他費(fèi)用為工程費(fèi)用的20%，基本預(yù)備費(fèi)費(fèi)率為工程費(fèi)用和工程建設(shè)其他費(fèi)用之和的5%，建設(shè)期價(jià)差預(yù)備費(fèi)為靜態(tài)投資的3%。

項(xiàng)目建設(shè)期1年，運(yùn)營(yíng)期6年，項(xiàng)目建設(shè)投資全部為自有資金投入，預(yù)計(jì)全部形成固定資產(chǎn)，其中包含13%可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)可使用年限為8年，按直線法折舊，殘值率為4%，固定資產(chǎn)余值在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期末收回。運(yùn)營(yíng)期第1年投入流動(dòng)資金1350萬(wàn)元，全部為自有資金，流動(dòng)資金在計(jì)算期末全部收回。

【問(wèn)題】

1.列式計(jì)算該項(xiàng)目的建設(shè)投資。

2.列式計(jì)算該項(xiàng)目的固定資產(chǎn)原值、年折舊費(fèi)和余值。

【參考答案】

問(wèn)題1：

解：工程費(fèi)用=建筑工程費(fèi)+安裝工程費(fèi)+設(shè)備購(gòu)置費(fèi)=2500+1700+4614.42=8814.42(萬(wàn)元)

工程建設(shè)其他費(fèi)=工程費(fèi)用×20%=8814.42×20%=1762.88(萬(wàn)元)

基本預(yù)備費(fèi)=(工程費(fèi)用+工程建設(shè)其他費(fèi))×5%=(8814.42+1762.88)×5%=10577.30×5%=528.87(萬(wàn)元)

價(jià)差預(yù)備費(fèi)=靜態(tài)投資×3%=(工程費(fèi)用+工程建設(shè)其他費(fèi)+基本預(yù)備費(fèi))×3%

=(8814.42+1762.88+528.87)×3%=11106.17×3%=333.19(萬(wàn)元)

建設(shè)投資=工程費(fèi)用+工程建設(shè)其他費(fèi)+基本預(yù)備費(fèi)+價(jià)差預(yù)備費(fèi)

=8814.42+1762.88+528.87+333.19=11439.36(萬(wàn)元)

問(wèn)題2：

解：固定資產(chǎn)原值=形成固定資產(chǎn)的費(fèi)用(建設(shè)投資)-可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

=11439.36-(11439.36×13%)=9952.24(萬(wàn)元)

固定資產(chǎn)年折舊費(fèi)=9952.24×(1-4%)÷8=1194.27(萬(wàn)元)

固定資產(chǎn)使用年限8年，運(yùn)營(yíng)期末只用了6年還有2年未折舊，所以，運(yùn)營(yíng)期末固定資產(chǎn)余值為：固定資產(chǎn)余值=年固定資產(chǎn)折舊費(fèi)×2+殘值= 1194.27×2+9952.24×4%=2786.63(萬(wàn)元)

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