營改增對工程造價行業(yè)的影響

　　【摘要】建筑業(yè)“營改增”將給建筑業(yè)和建筑企業(yè)帶來多種影響，本文主要結合建筑企業(yè)實際情況，就“營改增”對建筑企業(yè)工程造價及計價體系的影響及應對措施做簡要探討。

　　“營改增”對目前造價體系的沖擊和影響

　　一旦建筑業(yè)“營改增”試行全面鋪開，其對建筑業(yè)現(xiàn)行造價體系的沖擊和影響將不可估量，因此造價體系的修訂迫在眉睫。

　　1.“營改增”改變現(xiàn)行造價體系的計稅模式

　　目前建筑業(yè)“營改增”尚未實施，現(xiàn)行建筑業(yè)稅費的取費方式仍采用記取綜合稅率的方式，即為整個造價的3.41%。而一旦建筑業(yè)實行“營改增”之后，其不再適用原營業(yè)稅3%的稅率，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此，“營改增”后現(xiàn)有造價模式必須改變，必須出臺與之相對應的增值稅稅率配套工程造價和計價體系，否則建筑業(yè)投標報價將無章可循，招投標也將失去相關政策支持和法律依據(jù)。

　　2.現(xiàn)行造價體系修訂的現(xiàn)實性分析

　　一是由于復雜多變的市場環(huán)境。我國現(xiàn)行建筑產(chǎn)品定價模式、計價方式，與殘酷的市場環(huán)境之間，存在著政策制度和實際操作上的矛盾。如果沒有合適的配套過渡政策，“營改增”恐將導致房地產(chǎn)開發(fā)商成本上升，而這部分增加的成本很有可能會轉嫁至購房者。二是由于無法轉嫁的高額稅負。中國建設會計學會曾通報了對66 家建筑施工企業(yè)“營改增”的調研測算情況，該測算按規(guī)定進行了理論和實際兩種測算，其結果反差較大。其中，理論測算結果顯示，“營改增”后，平均減輕稅負為83%;而實際測算結果則是：平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.8%，約增加2.8個百分點。

　　3.“營改增”將使工程造價價稅分離 更為徹底

　　“營改增”政策的實施，將使建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)都繳納增值稅，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷，人工、材料和機械等全都實現(xiàn)價稅分離，要求在信息價和市場價的采集方面都要考慮增值稅的因素，組價過程的復雜程度會有提高，但計價體系會更加嚴謹，更加精細，實現(xiàn)價稅徹底分離。

　　關于工程預算計價模式調整建議

　　增值稅作為價外稅，其稅負理論上應由消費者承擔，完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構成。在國外執(zhí)行增值稅國家多為價稅分離的報價模式。經(jīng)過我們的測算及與企業(yè)內(nèi)外部預算定額人員的溝通，通過價稅分離模式修改原有定額取費原則來適應稅制改革，基本模式尚待驗證。

　　1.實行完全的價稅分離

　　也即在現(xiàn)有報價的基礎上，扣除原有計取稅費3.41%后，再行將原材料報價中已包含的稅費扣除，實現(xiàn)真正的裸價。在裸價的基礎上重新組價，細化調研各種材料價格由于開具增值稅抵扣專票后，是否存在除稅外的市場價格上行因素，重新確定取費價格。這種測算方式，我們認為會使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，在編制標書中卻很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。這就需要大面積地開展不同項目類型的測算工作，通過數(shù)據(jù)積累，形成可控的“市場價格上行因素”。

　　原按工程結算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中反映的是市場信息價格(不含稅)與增值稅及附加稅費之和。根據(jù)數(shù)學測算模型，完全價稅分離將會降低收益6.02%。

　　如果保持原有收益不變：

　　市場上行因素*1.11=6.03%*營改增前總造價

　　市場上行因素=5.4%*營改增前總造價

　　即“市場價格上行因素”約為原有含稅總造價的5%～6%。

　　2.記取綜合稅負

　　即在現(xiàn)有報價體系的基礎上，不做大的修改，僅將原取費標準中的3.41%修改為經(jīng)過大量數(shù)據(jù)測算的建筑行業(yè)平均綜合稅負。這是對現(xiàn)有工程造價體系最簡單的修訂方式，但如何確認平均綜合稅負卻是棘手的問題。這種綜合稅負取費方式，實際上是以計劃管市場，我們認為可以作為解決建筑業(yè)營改增對工程造價要求的過渡政策。根據(jù)上述實例測算，綜合稅負應該增加6個點左右。

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　　3.按照稅法規(guī)定調整計稅稅率

　　根據(jù)財政部、國稅總局下發(fā)的《關于印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知》(財稅[2011]110號)和《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，方案明確建筑業(yè)也由3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅。按照目前定額取稅的模式，也可將3%的營業(yè)稅調整為11%，分項計價模式不做修改。這種做法有稅法作為政策支持，能得到施工企業(yè)的認可。但在實際執(zhí)行過程中，由于施工企業(yè)相對弱勢，基本不太可能爭取到定額指導的造價總額。而我們所做的價稅完全分離模式測算結果與稅率直接轉換不變更原有分項計價的測算結果相差不大。

　　“營改增”形勢下計價體系相關配套政策建議

　　1.勞務分包稅負不宜增加

　　分包成本支出占總成本的比例大約50%左右，而除專業(yè)分包外，占總成本20%～30%的勞務分包基本都是純?nèi)斯べM，除小型機具等可抵扣的進項稅外，基本無法取得任何其他進項稅票，營業(yè)稅改增值稅后這部分勞務分包只要稅負提高就會將增加的成本轉嫁到總承包單位。考慮到工程造價實現(xiàn)平穩(wěn)增長的因素，為促進建筑勞務行業(yè)規(guī)范化發(fā)展，建議對勞務企業(yè)認定一般納稅人資格，如若執(zhí)行11%的增值稅率，對于超出現(xiàn)行實際營業(yè)稅稅負3%的部分實行即征即退政策和定期審查的管理方式。

　　2.建筑業(yè)營改增執(zhí)行過渡期政策

　　建筑業(yè)的新老項目不能“一刀切”，由于建筑項目施工周期長、跨度大，在稅制改革銜接上建議執(zhí)行“老合同老辦法，新合同新規(guī)定”的思路，對原有未執(zhí)行完成的老合同繼續(xù)沿用現(xiàn)有政策，不修改定額取費，不修改稅款繳納比例及方式，實現(xiàn)建筑業(yè)平穩(wěn)過渡。

　　3.甲供材要從經(jīng)濟合同中給予約束

　　對于已經(jīng)執(zhí)行增值稅的建設單位，如工業(yè)企業(yè)建設廠房，如果整體工程全部承包給總包單位，取得的增值稅抵扣發(fā)票僅為造價總額的11%，但工業(yè)企業(yè)如果采取分項發(fā)包，17%抵扣稅率的材料自行采買 ，那總包單位就無法實現(xiàn)人、材、機的工程總承包，工程造價體系就會面臨被肢解的窘境。總包企業(yè)也只能啃抵扣率較低、建設單位無法直接分包部分的雞肋，這將極大地損害總承包企業(yè)的利益，無論是從產(chǎn)值、收益、規(guī)模看，對總包企業(yè)都是極大的打擊，工程造價體系將不復存在。建議從總承包經(jīng)濟合同中給予約定，建設單位在發(fā)包過程中，不得分拆工程建設主體。

　　4.全行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行不搞試點

　　由于建筑業(yè)的特殊性，其產(chǎn)品不局限于一省一市。如本次建筑業(yè)稅制改革試點僅在個別地區(qū)實施，必然帶來試點地區(qū)項目與非試點地區(qū)項目、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。建議對建筑全行業(yè)實現(xiàn)稅制改革的“政策一致化、鏈條完整化、執(zhí)行統(tǒng)一化”。 如試點政策已整裝待發(fā)，可考慮僅就試點地區(qū)承接的項目執(zhí)行增值稅，而非試點地區(qū)的建筑企業(yè)，將建筑業(yè)稅制改革的不確定影響降至最低。

　　5. 實現(xiàn)部分輔助材料非票抵扣

　　由于施工項目分散性大，地方性政策及環(huán)境決定了部分采購于當?shù)氐妮o助材料無法取得合法抵扣發(fā)票，建議參照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅[2012]38號)的規(guī)定 ，憑雙方簽認的采購單核定合理的進項稅抵扣率。

　　原增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，原營業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)。“營改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重復征稅問題，將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進而對擴大就業(yè)、增加居民收入、提高消費水平產(chǎn)生間接的影響。對于企業(yè)而言，原增值稅納稅人向“營改增”納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負得以下降，而由于建筑行業(yè)的特殊性，“營改增”工作牽一發(fā)而動全身，必須有完善的配套措施，才能穩(wěn)步推進稅務改革工作。企業(yè)層面只要能夠加強內(nèi)部管理，規(guī)范發(fā)票管理工作，提高可以抵扣的比例，加強應收款項回收，降低資金流出壓力，細化商務合約管理，執(zhí)行國家最新配套措施，必然能夠充分享受到稅務改革的紅利，不斷提升企業(yè)的競爭力。

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