會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：建筑行業(yè)十大涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)(納稅人銷售服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng))或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天(書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

二、取得或開(kāi)具增值稅發(fā)票不符合要求

沒(méi)有取得或者開(kāi)具合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，可能會(huì)由此帶來(lái)項(xiàng)目成本增加、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

三、兼營(yíng)行為未分別核算

建筑安裝服務(wù)，適用9%的稅率，簡(jiǎn)易計(jì)稅為3% (不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額) ;設(shè)備銷售，稅率為13% ;勘察設(shè)計(jì)、咨詢稅率為6%。如果未分別核算并分別開(kāi)具發(fā)票按規(guī)定要從高適用稅率。要特別管控兼營(yíng)與混合銷售劃分不清的風(fēng)險(xiǎn)。

四、簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅方法的選擇

甲供材、清包工等建筑施工項(xiàng)目可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)測(cè)算籌劃，選擇合理的計(jì)稅方法。

五、水電費(fèi)問(wèn)題涉稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在施工中常會(huì)出現(xiàn)使用發(fā)包方的水電但未能取得專用發(fā)票的情形，有時(shí)會(huì)以開(kāi)具的收據(jù)列支成本，按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，存在企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。如果為一般計(jì)稅項(xiàng)目，還會(huì)導(dǎo)致少抵扣增值稅，進(jìn)而多繳納增值稅及附加。

六、預(yù)繳申報(bào)不及時(shí)

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。因此，取得預(yù)收款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí)辦理增值稅預(yù)繳。

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》( 國(guó)稅函[2010] 156號(hào))等相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季向項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

七、計(jì)提未取得發(fā)票的成本所得稅前不得扣除風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)務(wù)中，對(duì)于已結(jié)算尚未支付的工程費(fèi)用，一般都會(huì)暫估掛賬，但按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，在次年5月31日匯算清繳前仍不能取得發(fā)票的要納稅調(diào)增。

同時(shí)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)， 對(duì)于調(diào)增的未在企業(yè)所得稅稅前扣除的暫估成本在取得發(fā)票后，應(yīng)按照規(guī)定做專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，追補(bǔ)至項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

八、勞務(wù)分包涉稅風(fēng)險(xiǎn)

目前建筑企業(yè)的勞務(wù)分包，主要是與具有勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，每月按照工程量進(jìn)行結(jié)算，由勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅發(fā)票辦理支付手續(xù)。勞務(wù)公司負(fù)責(zé)給農(nóng)民工辦理工資卡，企業(yè)通過(guò)農(nóng)民工保證金戶直接與農(nóng)民工進(jìn)行結(jié)算，以保證農(nóng)民工的工資。

根據(jù)國(guó)辦發(fā)[2016]1號(hào)文規(guī)定,不通過(guò)勞務(wù)公司直接將農(nóng)民工工資打入"建設(shè)工程農(nóng)民工工資專用賬戶”, 不屬于“三流不一致"情況。

九、代墊資金的稅費(fèi)損失

建筑企業(yè)以合同約定的付款時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、并以約定的付款金額作為銷售額時(shí)，發(fā)包方滯后合同約定時(shí)間付款或者在付款時(shí)未按照付款金額開(kāi)具發(fā)票而是要求按照結(jié)算金額全額開(kāi)具發(fā)票，將導(dǎo)致分包方不但要代墊工程款或材料款支付給分包供應(yīng)商，同時(shí)還需要墊支發(fā)包方延期支付工程款的稅金。如果不墊付工程或者材料款將導(dǎo)致公司的暫估成本過(guò)大，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅。

十、個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)稅上,建筑企業(yè)可能存在勞務(wù)支出與工資支出劃分不清，造成一些未簽訂雇傭合同，臨時(shí)提供勞務(wù)應(yīng)取得發(fā)票的個(gè)人勞務(wù)支出，以工資表進(jìn)行了列支。

還存在跨省項(xiàng)目管理人員異地繳納的個(gè)人所得稅未抵扣的情形。跨省異地項(xiàng)目中，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于個(gè)人所得稅繳納的執(zhí)行口徑不同，仍存在部分項(xiàng)目當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求在項(xiàng)目所在地按照核定金額繳納個(gè)人所得稅的情況。

隨著會(huì)計(jì)證取消，很多公司以初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)為標(biāo)準(zhǔn)，擁有初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)是入門規(guī)定，今年報(bào)名初級(jí)管理會(huì)計(jì)考試的考生，只要登錄環(huán)球網(wǎng)校初級(jí)管理會(huì)計(jì)職稱頻道，只要考生填寫環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，我們會(huì)及時(shí)提醒2020年各省初級(jí)管理會(huì)計(jì)考試時(shí)間、準(zhǔn)考證打印時(shí)間確切具體通知，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

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