審計(jì)師行業(yè)動(dòng)態(tài)：長(zhǎng)春市審計(jì)局關(guān)于暫估價(jià)項(xiàng)目審計(jì)常見問題的探討
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近年來，隨著審計(jì)全覆蓋逐步推進(jìn)，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了在暫估價(jià)材料和專業(yè)暫估工程的建設(shè)管理中存在諸多問題。下面結(jié)合審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)常見問題進(jìn)行了梳理整合，僅供參考。
一、暫估價(jià)材料設(shè)置不符合規(guī)定
《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中對(duì)暫估價(jià)的定義是：招標(biāo)人在招標(biāo)文件中規(guī)定的用于支付必然發(fā)生但暫時(shí)不能確定價(jià)格的工程、貨物、服務(wù)的金額。它需要滿足幾點(diǎn)條件：一是必然要發(fā)生的工程、貨物或者服務(wù);二是暫時(shí)不能確定價(jià)格;三是由招標(biāo)人暫估給定的金額。但是審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，有部分建設(shè)單位將常規(guī)性的可以預(yù)見的主要材料列入到暫估價(jià)表中。如在編制房建類招標(biāo)文件時(shí)，有個(gè)別工程將墻面磚、地面磚、門、窗、真石漆、大便器、小便器、拖布池、洗臉盆、蓮蓬噴頭、散熱器、燈具、配電箱等常見材料均列入到暫估價(jià)表中;在編制市政道路工程量清單時(shí)，將混凝土、鋼筋、方磚等主要材料也列入到暫估材料中，使得招投標(biāo)環(huán)節(jié)流于形式，投標(biāo)報(bào)價(jià)及質(zhì)量未得到充分的競(jìng)爭(zhēng)。
二、超過規(guī)定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)未組織招標(biāo)
按照《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第二十九條的規(guī)定，以暫估價(jià)形式包括在總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)屬于依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目范圍且達(dá)到國(guó)家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行招標(biāo)。但在實(shí)際審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，很多工程沒有按照這一規(guī)定對(duì)達(dá)到規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的暫估價(jià)材料和專業(yè)暫估工程組織招投標(biāo)。個(gè)別單位以單項(xiàng)工程單一種類的材料未達(dá)到限額的名義，對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目的同類暫估材料或者專業(yè)暫估工程進(jìn)行肢解，從而規(guī)避招標(biāo)。
三、暫估價(jià)材料及暫估工程未組織共同招標(biāo)
關(guān)于暫估價(jià)項(xiàng)目的招標(biāo)，《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》等文件均有相應(yīng)的規(guī)定。在實(shí)踐中，相對(duì)成熟的做法主要有三種：一是總承包發(fā)包人和總承包人共同招標(biāo);二是總承包發(fā)包人招標(biāo)，給予總承包人參與權(quán)和知情權(quán);三是總承包人招標(biāo)，給予總承包發(fā)包人參與權(quán)和決策權(quán)。三種做法的核心原則均離不開共同招標(biāo)，因?yàn)榫蜁汗纼r(jià)項(xiàng)目的實(shí)施而言，總承包發(fā)包人和總承包人雙方都是利害關(guān)系人。
但在實(shí)際審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位沒有深刻的認(rèn)識(shí)“共同招標(biāo)”的重要性和利益相關(guān)性。在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)了兩種極端情況，即放任由總承包單位自行組織招標(biāo)，發(fā)包人全程不參與監(jiān)督，對(duì)招標(biāo)情況亦不知情;或者建設(shè)單位全權(quán)組織招標(biāo)，不給總承包單位參與和決策的權(quán)利。由于沒有按照規(guī)定組織共同招標(biāo)，在項(xiàng)目管理和工程結(jié)算環(huán)節(jié)，發(fā)、承包雙方往往在工期、質(zhì)量和安全責(zé)任上容易出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，同時(shí)供應(yīng)商或者分包單位提供材料的價(jià)格和后續(xù)配合管理費(fèi)用，容易出現(xiàn)爭(zhēng)議甚至法律糾紛。
四、建設(shè)單位指定品牌或供應(yīng)商
審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)工程項(xiàng)目在編制工程量清單時(shí)，設(shè)置了過多種類暫估價(jià)材料和專業(yè)暫估工程，有的建設(shè)單位在項(xiàng)目實(shí)際管理過程中，以暫估項(xiàng)目未超過招標(biāo)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)或者保證工程質(zhì)量的名義，明示或者暗示總承包單位選擇特定品牌和供應(yīng)商的材料。個(gè)別正常投標(biāo)未列入暫估價(jià)材料的項(xiàng)目，也以統(tǒng)一建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的名義，要求采用暫估價(jià)材料指定的品牌，使得工程項(xiàng)目的建設(shè)成本提高的同時(shí)，潛在存在著利益輸送等問題。
五、建設(shè)單位不確認(rèn)部分暫估價(jià)材料及工程價(jià)格
審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，部分工程的建設(shè)單位不能很好的履行主體責(zé)任，在結(jié)算過程中推諉責(zé)任，不能按照《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，和承包單位協(xié)商一致，及時(shí)對(duì)列入工程的暫估價(jià)材料和專業(yè)暫估工程的價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，使得后續(xù)的結(jié)算過程缺少依據(jù)。
綜上所述，上述問題的發(fā)生很大程度是由于建設(shè)單位沒有很好的履行其主體責(zé)任所造成的，易形成管理漏洞，甚至徇私舞弊問題的發(fā)生。因此在工程審計(jì)環(huán)節(jié)中，除了在常規(guī)的招投標(biāo)、合同管理、造價(jià)控制、進(jìn)度控制等方面進(jìn)行審計(jì)外，建議逐步擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，重點(diǎn)對(duì)暫估價(jià)材料和專業(yè)暫估工程薄弱管理環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，適時(shí)提出具有操作性的審計(jì)建議。同時(shí)，善于發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問題線索，確保提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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