2017審計師考試《審計理論與方法》第七章內(nèi)部控制測評

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017審計師考試《審計理論與方法》第七章內(nèi)部控制測評”的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的相關考試知識點，希望大家認真學習和復習，預?？忌寄茼樌ㄟ^考試。2017審計師考試《審計理論與方法》第七章內(nèi)部控制測評的具體內(nèi)容如下：

　　第三節(jié)　內(nèi)部控制測評

　　內(nèi)部控制測評，是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設置和運行情況，并進行相關測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質性測試的性質、范圍、時間和重點的活動。

　　建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實施是被審計單位的責任。審計人員的責任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行評價。

　　一、內(nèi)部控制測評的作用(了解)

　　內(nèi)部控制測評在審計中的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.評價被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會計和其他經(jīng)濟信息的可依賴性。

　　2.評估控制風險水平，據(jù)以確定對實質性測試的性質、范圍、時間和重點的影響，為制定和修改審計方案提供科學依據(jù)。

　　3.減少審計工作量，節(jié)約審計成本，保證審計質量。

　　4.向被審計單位提出健全和加強內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟效益。

　　二、內(nèi)部控制測評的步驟和方法

　　審計人員進行內(nèi)部控制測評分為下列四個步驟：

　　1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應記錄。

　　(1)查閱被審計單位的各項管理制度和相關文件。

　　(2)詢問被審計單位的管理人員和其他有關人員。

　　(3)檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄。

　　(4)觀察被審計單位的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的實際運行情況。

　　審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結果，應該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。(了解優(yōu)缺點)

　　【例題5·多選題】(2007年)審計人員在調(diào)查被審計單位內(nèi)部控制時，可以采用的方法有：

　　A.運用分析性復核方法檢查有關數(shù)據(jù)和資料的總體合理性

　　B.詢問管理人員和其他有關人員

　　C.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

　　D.向有關第三方進行函證

　　E.觀察業(yè)務活動和內(nèi)部控制的實際運行情況

　　[答疑編號1338070201]

　　『正確答案』BCE

　　【例題6·多選題】(2009年)審計人員記錄或描述被審計單位內(nèi)部控制的方法有.

　　A.邏輯模型法

　　B.中間表法

　　C.文字說明法

　　D.流程圖法

　　E.調(diào)查表法

　　[答疑編號1338070202]

　　『正確答案』CDE

　　2.對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風險初步評價的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個方面：

　　(1)健全性評價。主要是評價應有的控制環(huán)節(jié)是否設置齊全。

　　(2)合理性評價。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制;

　　經(jīng)過初步評價，如果認為控制系統(tǒng)正常，相關的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報，則審計人員就應適當減低控制風險的評估水平，并根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍，轉入內(nèi)部控制測試階段。但如果認為內(nèi)部控制的設置極為有限，或審計人員不宜進行內(nèi)部控制測試時，則審計人員不再對內(nèi)部控制進行測試，而直接轉入實質性測試階段。

　　值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制測試所減少的實質性測試的工作量小于進行必要的內(nèi)部控制測試的工作量，則進行內(nèi)部控制測試就是不經(jīng)濟的，此時，審計人員也不再對內(nèi)部控制實施測試，而是直接轉入實質性測試階段。

　　3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制測試。

　　內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設置狀況的基礎上，對其執(zhí)行的有效性所進行的測試，因此也常被稱為遵循性測試。(注意初步評價時針對健全性和有效性)

　　(1)內(nèi)部控制測試的方式。內(nèi)部控制測試可以采取兩種方式：一是業(yè)務程序測試(簡稱業(yè)務測試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務，沿著業(yè)務處理過程檢查業(yè)務處理程序中的各項內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測試。二是功能測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測試。

　　(2)內(nèi)部控制測試的范圍。但在審計實務中，內(nèi)部控制測試的范圍并不是越大越好，它要受到審計效率和審計成本的制約。

　　(3)內(nèi)部控制測試的方法。審計人員可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、重復執(zhí)行等方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

　　4.對內(nèi)部控制進行再評價

　　對內(nèi)部控制的再評價，是指在初步評價的基礎上，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結果對控制風險水平做出進一步評價。以確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質性測試的范圍和重點。

　　控制風險的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風險量化為百分比來表示。

　　(1)低控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應減少實質性測試的數(shù)量和范圍。

　　(2)中等控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。審計人員應有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計風險，應擴大實質性測試的深度和廣度，適當增加財務報表項目檢查的數(shù)量和范圍。

　　(3)高控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制設置極不健全，或雖設計了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行。審計人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時，審計人員通常要對經(jīng)濟業(yè)務和財務報表項目實施較為詳細的實質性測試，以獲得支持審計結論的足夠證據(jù)。

　　若審計人員認為內(nèi)部控制完全不能預防或發(fā)現(xiàn)錯誤，就應將控制風險定為100%。內(nèi)部控制越有效，控制風險就越低。

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　　【例題7·單選題】(2007年)下列情況中，應當將相關賬戶或交易的控制風險評估為低水平的是：

　　A.相關內(nèi)部控制失效

　　B.難以評價相關內(nèi)部控制的有效性

　　C.相關內(nèi)部控制有效

　　D.相關內(nèi)部控制不健全

　　[答疑編號1338070203]

　　『正確答案』C

　　【例題8·單選題】(2009年)被審計單位內(nèi)部控制設置比較健全，但未予有效執(zhí)行，導致大部分經(jīng)濟業(yè)務失控，應將其內(nèi)部控制風險評估為：

　　A.低水平

　　B.中等水平

　　C.高水平

　　D.無風險

　　[答疑編號1338070204]

　　『正確答案』C

　　三、內(nèi)部控制測評結果的利用

　　1.確定實質性測試的性質、范圍、重點和方法。

　　這是審計人員運用內(nèi)部控制、實施內(nèi)部控制測試的直接原因，也是制度基礎審計模式的要求。

　　(1)確定實質性測試的性質。方法選擇。

　　(2)確定實質性測試的范圍。通常情況下，在控制評價所認定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務系統(tǒng)或業(yè)務環(huán)節(jié)，固有風險較大的經(jīng)濟業(yè)務都應當納入實質性測試的范圍。

　　(3)確定實質性測試的重點。確定實質性測試重點領域時應考慮以下三個方面：一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務領域;二是內(nèi)部控制設置不合理、控制目標不能實現(xiàn)的領域;三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領域。

　　(4)確定實質性測試的方法。對于列入審計重點的項目，一般應采用詳細審計的方法;對于列入審計范圍的非重點業(yè)務，一般應采用抽樣審計方法，選擇較大規(guī)模的樣本進行審查;對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進行略查，或者不作檢查。

　　2.提出改進內(nèi)部控制的建議。

　　【例題9·案例分析題】(2007年)資料：20×7年4月，某審計機關派出審計組，對某企業(yè)20×6年度財務收支情況進行審計?？紤]到20×6年審計機關曾經(jīng)對該企業(yè)進行過審計，而且審計時間很緊，因此決定不再進行內(nèi)部控制調(diào)查和測試，并且將上一次未審計的長期借款、固定資產(chǎn)等幾個項目確定為本次審計重點。

　　針對“資料”中的情況，下列說法中正確的有：

　　A.無論何種情況下，審計人員都應對被審計單位的內(nèi)部控制進行調(diào)查和測試。這是審計準則的要求

　　B.即使是再次審計，也應對被審計單位自上一次審計以來內(nèi)部控制的變化情況進行調(diào)查，然后再決定是否進行內(nèi)部控制測試

　　C.上一次審計過的項目應該不會再出現(xiàn)問題，因此可以直接將上一次未審計的項目作為本次審計重點

　　D.審計人員應在對報表項目進行分析性復核、對內(nèi)部控制進行調(diào)查、測試和評價基礎上確定審計重點，不應直接將上一次未審的項目確定為本次審計重點

　　[答疑編號1338070205]

　　『正確答案』BD

　　【例題10·案例分析題】(2008年)2008年4月，某審計組對甲公司2007年度財務收支進行了審計。甲公司主要從事中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關的資料和審計情況如下：

　　資料：1.審計人員通過詢問有關人員和審閱相關內(nèi)部控制的規(guī)定，對甲公司內(nèi)部控制進行了調(diào)查了解、描述，并對其有效性進行了測試。

　　問題:“資料1”中，審計人員對內(nèi)部控制有效性進行測試時，可以實施的程序有：

　　A.觀察甲公司業(yè)務活動和內(nèi)部控制的運行情況

　　B.選擇若干筆業(yè)務對內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次

　　C.對會計報表項目進行分析性復核

　　D.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

　　[答疑編號1338070206]

　　『正確答案』ABD

　　問題：“資料1”中，審計人員可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：

　　A.錄像與錄音法

　　B.調(diào)查表法

　　C.流程圖法

　　D.文字說明法

　　[答疑編號1338070207]

　　『正確答案』BCD

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