2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》第四章本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

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　　2017審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》第四章匯總

　　第四章第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi);住房公積金;工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，包括以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù)。

　　1.員工聘用

　　企業(yè)人力資源管理部門根據(jù)需要制定聘用職工的條件和聘用計劃，錄用符合條件的職工，簽發(fā)人員調(diào)配單，向用工單位分配員工。

　　2.考勤及工時統(tǒng)計

　　工資領(lǐng)取部門利用考勤系統(tǒng)或考勤卡，對員工工作時間及勞動成果的數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行考核。這些原始憑證記錄的正確與否直接關(guān)系著工資結(jié)算和產(chǎn)品成本的正確性。

　　3.工資結(jié)算

　　工資管理部門根據(jù)人員調(diào)配單、考勤記錄，依據(jù)工資管理制度計算應(yīng)發(fā)放的工資總額、編制工資單;財會部門根據(jù)扣款通知單等編制工資結(jié)算匯總表計算實(shí)發(fā)工資。

　　4.提現(xiàn)和支付

　　財會部門根據(jù)工資結(jié)算匯總表實(shí)發(fā)工資額，領(lǐng)取現(xiàn)金支票并據(jù)以到開戶銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資或通過開戶銀行轉(zhuǎn)發(fā)工資。

　　5.工資分配

　　財會部門以工資結(jié)算匯總表為依據(jù)，按照工資的用途，編制工資分配匯總表，將應(yīng)付工資總額及相應(yīng)計提的職工福利費(fèi)分配計入各有關(guān)成本、費(fèi)用。

　　6.賬務(wù)處理

　　主要涉及現(xiàn)金或銀行存款支付記錄、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬和總賬記錄、工資費(fèi)用分配記錄等。

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

　　1.員工錄用和調(diào)配單

　　2.考勤系統(tǒng)或考勤卡

　　3.工資標(biāo)準(zhǔn)和計價單價

　　4.產(chǎn)量和工時記錄

　　5.生產(chǎn)統(tǒng)計表

　　6.扣款通知單

　　7.工資單

　　8.工資結(jié)算匯總表

　　9.工資費(fèi)用分配表

　　10.記賬憑證

　　11.應(yīng)付職工薪酬總賬

　　12.應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬

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　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　預(yù)防、檢查、糾正薪酬業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理錯弊的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工、信息傳遞程序控制和實(shí)物控制。

　　1.職責(zé)分工

　　人力資源管理、工資結(jié)算、工資領(lǐng)取、工資發(fā)放等職能分別由不同的部門，按照規(guī)定流程和手續(xù)共同完成，各部門和部門內(nèi)部各有關(guān)崗位應(yīng)有明確的分工。

　　(1)人力資源管理、工資領(lǐng)取、統(tǒng)計和財會部門相互獨(dú)立，防止虛列支出和連貫性錯誤;

　　(2)人員調(diào)配單的編制與審批相互獨(dú)立，防止虛增人數(shù)和工資級別;

　　(3)考勤記錄與審批相互獨(dú)立，防止多計和錯計出勤天數(shù);

　　(9)工資保管與記錄相互獨(dú)立，防止篡改記錄，冒領(lǐng)工資。

　　【例題1·單選題】(2009)薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)的下列職責(zé)分工中，能夠預(yù)防虛增員工人數(shù)和工資級別的是：

　　A.工資標(biāo)準(zhǔn)的確定和批準(zhǔn)相分離

　　B.生產(chǎn)統(tǒng)計報表的編制和審核相分離

　　C.人員調(diào)配單的編制和審批相分離

　　D.工資費(fèi)用分配表的編制和審核相分離

　　[答疑編號1338204101]

　　『正確答案』C

　　2.信息傳遞程序控制

　　完善的薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，需要對與此有關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格的控制。這些控制包括：

　　(1)授權(quán)程序。涉及工資業(yè)務(wù)，包括編制用工計劃、人員調(diào)配、考勤及工時統(tǒng)計、工資結(jié)算和分配、簽發(fā)支票提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù)，都必須經(jīng)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人員審查批準(zhǔn)后方可進(jìn)行下一步處理。

　　(2)文件和記錄的使用。為了有效控制薪酬業(yè)務(wù)，設(shè)計一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號的原始憑證分別由不同的部門進(jìn)行分權(quán)管理。如產(chǎn)量與工時記錄、工資單等一式幾聯(lián)，由不同部門參與控制。財會部門要及時記賬，每月月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，按照工資的用途編制工資費(fèi)用分配表，據(jù)以及時填制記賬憑證，登記應(yīng)付職工薪酬及相關(guān)成本、費(fèi)用賬簿，并對人工費(fèi)用進(jìn)行分析，及時向管理部門反饋信息。

　　(3)審核制度。工資業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)后實(shí)施，還要經(jīng)有關(guān)主管審核簽章以及內(nèi)部審計人員或稽核人員進(jìn)行審查。人員調(diào)配單、考勤記錄、工資結(jié)算匯總表、記賬憑證等，需經(jīng)專人審核，保證業(yè)務(wù)處理的真實(shí)和正確。內(nèi)部審計人員定期測試和評價薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，將設(shè)置和執(zhí)行中存在的缺陷及時向管理當(dāng)局反饋信息。

　　3.實(shí)物控制

　　實(shí)物控制包括兩方面內(nèi)容，一方面限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，并設(shè)置保管設(shè)施，防止現(xiàn)金被盜;另一方面限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會計資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。

　　【例題2·單選題】(2008)薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)信息傳遞程序控制中，使用文件和記錄的關(guān)鍵是：

　　A.設(shè)計一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號的原始憑證

　　B.限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會計資料

　　C.所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)

　　D.所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)稽核人員審查

　　[答疑編號1338204102]

　　『正確答案』A

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