2017年審計師考試《企業(yè)財務會計》講義第四章長期待攤費用

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2017年審計師考試《企業(yè)財務會計》講義第四章長期待攤費用”的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的相關知識點，希望大家認真學習和復習，預?？忌寄茼樌ㄟ^考試。2017年審計師考試《企業(yè)財務會計》講義第四章長期待攤費用的具體內(nèi)容如下：

　　第三節(jié)長期應收款與長期待攤費用

　　二、長期待攤費用

　　長期待攤費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、應在一年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出，主要包括開辦費、經(jīng)營租入定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

　　【例題11·綜合分析題】(2007年試題)

　　資料：

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　1.20×7年3月4日，對因火災造成的財產(chǎn)損失進行清查盤點，情況如下：毀損產(chǎn)品的實際成本為4000元，其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進項稅額為340元。收回的殘料估價為250元，由保險公司賠償?shù)膿p失為3000元。

　　2.20×7年4月1日，購入甲公司25%的股權并打算長期持有。實際支付價款320000元，另外支付手續(xù)費l000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為l300000元。20×7年6月30日，甲公司受贈一項價值為20000元的專利權。

　　3.20×7年4月1日，采用年數(shù)總和法對上月投入使用的某項固定資產(chǎn)計提折舊，該項固定資產(chǎn)原值為91004元，預計凈殘值為5000元，預計尚可使用年限5年。

　　4.20×7年5月l0日出售一項專利技術，收取價款300000元，應交營業(yè)稅15000元，該項無形資產(chǎn)的原始價值為400000元，累計攤銷l30000元，計提減值準備10000元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.該企業(yè)4月份對上月投入使用的固定資產(chǎn)應計提的折舊額是：

　　A.2389元

　　B.2527.88元

　　C.28668元

　　D.30334.66元

　　【答案】A

　　【解析】4月份計提折舊額=【(91004—5000)*5/15】/12=2389元

　　2.該企業(yè)5月10日出售專利技術的凈收益為：

　　A.15000元

　　B.25000元

　　C.30000元

　　D.40000元

　　【答案】B

　　【解析】凈收益=300000—(400000—1300000—10000)—15000=25000元

　　借：銀行存款30

　　累計攤銷13

　　無形資產(chǎn)減值準備1

　　貸：無形資產(chǎn)40

　　應交稅費1。5

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得2。5

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　　【例題12·綜合分析題】(2008年試題)

　　(一)資料

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　1.2月5日，在建工程領用生產(chǎn)用原材料160000元;原購入該批材料時，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25500元。

　　2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價稅合計為ll70000元，款項已存入銀行。

　　3.5月6日，一項固定資產(chǎn)報廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60000元，預計凈殘值為3000元，預計使用年限為5年，該項固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開發(fā)某項專利技術發(fā)生支出40000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應收賬款——A公司”明細賬戶借方期末余額為6000元，“應收賬款——B公司”明細賬戶貸方期末余額為l000元;“預收賬款——C公司”明細賬戶貸方期末余額為10000元，“預收賬款——D公司”明細賬戶借方期末余額為3000元，“壞賬準備——應收賬款”明細賬戶貸方期末余額為1500元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.2007年5月6日，報廢固定資產(chǎn)的累計折舊為：

　　A.3420元

　　B.4560元

　　C.19000元

　　D.38400元

　　【答案】D

　　【解析】結轉清理固定資產(chǎn)賬面價值，借：固定資產(chǎn)清理21600

　　累計折舊38400

　　貸：固定資產(chǎn)60000

　　雙倍余額遞減法二年計提折舊=60000*2/5+(60000-60000*2/5)*2/5=38400

　　2.2007年5月16日，研究開發(fā)該項專利技術所發(fā)生的支出，進行賬務處理時，應借記的會

　　計科目是：

　　A.研發(fā)支出

　　B.管理費用

　　C.長期待攤費用

　　D.制造費用

　　【答案】A

　　【解析】借：研發(fā)支出——費用化支出。

　　——資本化支出

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　銀行存款

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