2017年審計(jì)師考試《法律》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第五章第五節(jié)

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　　第五節(jié) 企業(yè)所得稅

　　知識(shí)點(diǎn)一、納稅人

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：

　　(一)居民企業(yè)。是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　納稅義務(wù)：應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅

　　(二)非居民企業(yè)。

　　納稅義務(wù)：應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　知識(shí)點(diǎn)二、征稅對(duì)象與稅率

　　(一)征稅對(duì)象：納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得

　　(二)企業(yè)所得稅的稅率

　　企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，優(yōu)惠稅率為15%、20%，其中：

　　1、適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè);

　　2、適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：

　　(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)，符合條件的小型微利企業(yè)

　　(2)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

　　知識(shí)點(diǎn)三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(一)收入總額——生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得

　　1、包括：

　　銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;接受捐贈(zèng)收入;其他收入。

　　2、不征稅收入與免稅收入

　　(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

　　1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

　　3、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

　　4、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

　　5、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的作為長期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除;

　　6、企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

　　7、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(三)不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

　　1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　　向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失——行政處罰;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;與取得收入無關(guān)的其他支出。

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　　(四)應(yīng)稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　知識(shí)點(diǎn)五、稅收優(yōu)惠

　　1、國債利息、居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益等免征企業(yè)所得稅——減免稅

　　2、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。——減計(jì)收入

　　3、稅率優(yōu)惠——20%、15%

　　4、企業(yè)購置符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。——稅額抵免

　　5、企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用(50%比例)、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資(100%比例)，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除——加計(jì)扣除

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