2017年審計師考試《審計理論與方法》講義第三章

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　　2017年審計師考試《審計理論與方法》講義章節(jié)匯總

　　　一、審計機構

　　審計機構泛指有權利或有資格行使審計職能，開展審計工作的審計組織。根據(jù)審計機構的地位及服務對象的不同，審計機構可以劃分為國家審計機關、內(nèi)部審計部門和社會審計組織。

　　(一)設置審計機構的原則

　　審計機構的設置必須保證其擁有較強的獨立性和較高的權威性。

　　(二)國家審計機關

　　當前，世界各國的國家審計機關按其組織形式和領導關系，幾種類型：

　　1、屬于議會領導的國家審計機關

　　2、屬于政府領導的國家審計機關

　　3、屬于財政部領導的國家審計機關。

　　我國的國家審計機關分為國務院和地方兩級。其中，我國最高國家審計機關設置在國務院，稱為中華人民共和國審計署。審計署在國務院總理領導下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。我國縣以上地方人民政府設立審計局，接受本級人民政府和上一級審計機關的雙重領導。

　　各級審計機關對國務院各部門和地方各級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機構和企事業(yè)組織的財務收支，以及其他應進行審計單位的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性依法進行的審計監(jiān)督。

　　(三)內(nèi)部審計部門

　　內(nèi)部審計部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構或審計人員對本部門或本單位進行的審計。在企業(yè)設立內(nèi)部審計，其領導類型可以歸納為下列三種：

　　1、由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導的內(nèi)部審計部門。

　　2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領導的內(nèi)部審計部門。

　　3、由企業(yè)主管財務的副總裁或總會計師領導的內(nèi)部審計部門。

　　上述三種類型，從領導層次的權威性和獨立性來看，一層次越高，越能保證內(nèi)部審計部門的獨立、有效地開展審計工作。

　　(四)社會審計組織

　　社會審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關主管部門審核批準，注冊登記的會計師事務所和審計事務所。中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合成立中國注冊會計師協(xié)會，由該協(xié)會負責對社會審計工作進行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊會計師協(xié)會依法接受財政部和審計署的監(jiān)督指導。

　　具體業(yè)務：(1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告;(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告;(4)承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務;(5)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。

　　(五)我國審計機構的相互關系

　　在審計監(jiān)督體系中，國家審計機關、內(nèi)部審計部門和社會審計組織三者之間，相互獨立，服務于不同的審計對象和不同的審計目標，在不同審計領域中各司其職，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關系。

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　　二、審計人員

　　三、審計人員的職業(yè)道德

　　它是審計人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。

　　1、一般原則——獨立、客觀、公正

　　獨立原則：是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務或其他簽證業(yè)務時，應當保持實質上和形式上的獨立。

　　兩個層次的獨立：會計師事務所的獨立性和注冊會計師的獨立性。

　　通常注冊會計師需要實行回避的情況主要有以下幾方面：

　　(l)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的;

　　對本條的理解：A時間上注意實質重于形式。

　　B內(nèi)容上可以引申為：自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工;②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務;③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

　　(2)持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的;

　　對本條的理解在內(nèi)容上可以引申為：經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益;②收費主要來源于某一鑒證客戶;③過分擔心失去某項業(yè)務;④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系;⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式;⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。

　　(3)與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的;

　　對本條的理解在內(nèi)容上可以引申為：關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工;②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是事務所的前高級管理人員;③事務所的高級管理人員或簽字CPA與鑒證客戶長期交往;④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

　　(4)擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的;

　　CPA應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。例如，CPA向審計客戶提供評估服務、內(nèi)部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性(希望回避)。事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務。(禁止)

　　(5)其他為保持獨立性而應回避的事項。

　　比如：外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;②受到有關單位或者個人不恰當?shù)母深A;③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

　　2、專業(yè)勝任能力要求與技術規(guī)范

　　(1)應具備良好的職業(yè)品德;

　　(2)具有較強的業(yè)務能力和較高水平的職業(yè)判斷能力;(CPA應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。CPA不得提供不能勝任的專業(yè)服務。

　　(3)時刻保持應用的職業(yè)謹慎。(在提供專業(yè)服務時，CPA可以在特定領域利用老師協(xié)助其工作。在利用老師工作時，CPA應當對老師遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。)

　　同時技術規(guī)范還要求注冊會計師：不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒定事項發(fā)表意見;不得對未來事項作出保證;發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準則事項按獨立審計準則處理。

　　3、對客戶的責任

　　(1)完成委托業(yè)務。

　　(2)保密。CPA應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。CPA應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和老師遵守保密原則。CPA不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。CPA在以下情況下可以披露客戶的有關信息：①取得客戶的授權;②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，及向鑒管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;③接受同業(yè)復核以及CPA協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。

　　(3)不允許或有收費。

　　例如：天元會計師事務所在與客戶簽訂的審計業(yè)務約定書中規(guī)定，審計收費標準是：如審計后出具無保留意見的審計報告，收費為15萬元;如出具保留意見的審計報告，收費為10萬元;如出具否定意見的審計報告，收費為4萬元;如出具無法表示意見的審計報告，收費2萬元用。這種作法屬于或有收費，應當禁止.

　　在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率為基礎計算。專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及收費結算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。

　　如果收費報價明顯低于前任CPA或其他事務所的相應報價，事務所應當確保：①在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序;②客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎

　　除法規(guī)允許外，事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。

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