2016審計師《理論與方法》講義：本業(yè)務循環(huán)的性質(zhì)

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　　2016審計師《理論與方法》講義：匯總

　　本業(yè)務循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務循環(huán)綜述

　　工薪業(yè)務循環(huán)從員工聘用開始，考勤及工時統(tǒng)計，工資結(jié)算，提現(xiàn)和支付，工資分配，賬務處理等環(huán)節(jié)。

　　職工薪酬包括：

　　1.職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　2.職工福利費;

　　3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

　　4.住房公積金;

　　5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

　　6.非貨幣性福利;

　　7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;

　　8.其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。

　　二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件

　　工薪業(yè)務循環(huán)涉及的主要憑證和記錄：

　　1.員工錄用和調(diào)配單，考勤系統(tǒng)或考勤卡，工資標準和計價單價，產(chǎn)量和工時記錄，生產(chǎn)統(tǒng)計表，扣款通知單，工資單，工資結(jié)算匯總表，工資費用分配表

　　2.記賬憑證

　　3.應付職工薪酬總賬與明細賬。

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　　三、業(yè)務循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　控制活動要素——業(yè)務授權(quán)控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查(P121)

　　1.職責分工

　　(1)人力資源管理、工資結(jié)算、統(tǒng)計與財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤;

　　(2)人員調(diào)配單的編制與審批相互獨立，防止虛增人數(shù)和工資級別;

　　(3)考勤記錄與審批相互獨立，防止多計和錯計出勤天數(shù);

　　(4)工資單的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計應發(fā)工資;

　　(5)工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計總?cè)藬?shù)和應發(fā)工資;

　　(6)產(chǎn)量及工時記錄與審核相互獨立，防止多計，少計產(chǎn)量和工時;

　　(7)生產(chǎn)統(tǒng)計報表編制與審核相互獨立，防止虛報，錯報產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量;

　　(8)工資費用分配表編制與審核相互獨立，防止工資分配發(fā)生錯誤;

　　(9)工資保管與記錄相互獨立，防止篡改記錄，冒領(lǐng)工資。

　　2.信息傳遞控制

　　(1)授權(quán)程序

　　涉及工資業(yè)務，包括編制用工計劃、人員調(diào)配、考勤及工時統(tǒng)計、工資結(jié)算和分配、簽發(fā)支票提取現(xiàn)金等業(yè)務，都必須經(jīng)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人員審查批準后方可進行下一步處理。

　　(2)文件和記錄使用

　　為了有效控制薪酬業(yè)務，設(shè)計一式多聯(lián)、預先連續(xù)編號的原始憑證分別由不同的部門進行分權(quán)管理。如產(chǎn)量與工時記錄、工資單等一式幾聯(lián)，由不同部門參與控制。

　　財會部門要及時記賬，每月月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，按照工資的用途編制工資費用分配表，據(jù)以及時填制記賬憑證，登記應付職工薪酬及相關(guān)成本、費用賬簿，并對人工費用進行分析，及時向管理部門反饋信息。

　　(3)審核制度

　　工資業(yè)務經(jīng)授權(quán)后實施，還要經(jīng)有關(guān)主管審核簽章以及內(nèi)部審計人員或稽核人員進行審查。

　　人員調(diào)配單、考勤記錄、工資結(jié)算匯總表、記賬憑證等，需經(jīng)專人審核，保證業(yè)務處理的真實和正確。內(nèi)部審計人員定期測試和評價薪酬業(yè)務內(nèi)部控制，將設(shè)置和執(zhí)行中存在的缺陷及時向管理當局反饋信息。

　　3.實物控制——限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資和薪酬業(yè)務會計資料。

　　一方面限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，并設(shè)置保管設(shè)施，防止現(xiàn)金被盜;

　　另一方面限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務會計資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。

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