2016年經(jīng)濟師考試《中級財稅》考點稅收負擔的概念

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　　稅收負擔的概念：

　　稅收負擔從相對的角度看，它是指稅收負擔率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率。稅收負擔是稅收制度和稅收政策的核心。

　　稅收負擔的衡量指標：

　　1.宏觀稅收負擔的衡量指標

　　具體是指全社會稅收總額與社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟規(guī)模的對比關(guān)系。衡量宏觀稅收負擔的指標主要有：

　　國民生產(chǎn)總值負擔率和國民收入負擔率。

　　(1)國民生產(chǎn)總值負擔率。

　　國民生產(chǎn)總值(或國內(nèi)生產(chǎn)總值)負擔率=稅收總額/國民生產(chǎn)總值(或國內(nèi)生產(chǎn)總值)×100%

　　(2)國民收入負擔率。

　　國民收入負擔率=稅收總額/國民收入×100%

　　同國民生產(chǎn)總值負擔率相比，國民收入負擔率更能準確地衡量-國總體的稅收負擔水平。

　　2.微觀稅收負擔的衡量指標

　　主要是指納稅人負擔率，即一定時期內(nèi)納稅人繳納稅額占其收入的比率。

　　(1)企業(yè)(個人)綜合稅收負擔率。

　　企業(yè)(個人)綜合稅收負擔率=企業(yè)(或個人)繳納的各項稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值(或個人毛收入)×100%

　　(2)直接稅負擔率。

　　即企業(yè)(或個人)繳納的全部直接稅與其收入的比率。常采用純收入直接稅負擔率這一指標。

　　純收入直接稅負擔率=企業(yè)(或個人)一定時期繳納的所得稅(包括財產(chǎn)稅)/企業(yè)(或個人)一定時期獲得的純收入×100%

　　(3)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率。

　　即企業(yè)在一定時期內(nèi)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額占同期銷售收入或營業(yè)收入的比率。其公式表示為：

　　企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負率=實際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入(營業(yè)收入)×100%

　　(4)企業(yè)所得稅稅負率。

　　即企業(yè)在一定時期內(nèi)繳納的所得稅稅額占同期企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額的比率。其公式表示為：

　　企業(yè)所得稅稅負率=實際繳納的所得稅稅額/同期實現(xiàn)利潤總額×100%

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　　稅收負擔的影響因素：

　　1.經(jīng)濟因素

　　(1)經(jīng)濟發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平。

　　一國的經(jīng)濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素，一般來說，經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家稅收負擔也要高一些。

　　(2)一國的政治經(jīng)濟體制。

　　(3)一定時期的宏觀經(jīng)濟政策。

　　一般地說，當國家實行緊縮的財政政策時，需要增加稅收，減少財政支出，這時稅收負擔會加重;而當實行擴張的財政政策時，稅收負擔則會相對減輕。

　　2.稅制因素

　　(1)征稅對象;

　　(2)計稅依據(jù);

　　(3)稅率;

　　(4)減免稅;

　　(5)附加與加成

　　稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿：

　　(一)稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

　　稅負轉(zhuǎn)嫁：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。

　　稅負歸宿：稅收負擔的最終歸著點。

　　(二)稅負轉(zhuǎn)嫁的形式

　　1.前轉(zhuǎn)(順轉(zhuǎn))：稅負轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普通的形式。

　　2.后轉(zhuǎn)(逆轉(zhuǎn))

　　3.消轉(zhuǎn)(稅收轉(zhuǎn)化)

　　4.稅收資本化(資本還原)

　　生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款通過從購人價格中扣除的辦法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。名義上稅款是由買主繳納，實際上則是由賣主承擔。

　　(三)稅負轉(zhuǎn)嫁的條件

　　1.商品經(jīng)濟的存在

　　2.自由的價格體制

　　(四)稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律

　　1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁。

　　2.對壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁。

　　3.流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁。

　　4.征收范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁。

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