2016年審計師考試答疑：內(nèi)部控制有哪些局限性?

　　問題：內(nèi)部控制有哪些局限性?

　　解答：

　　內(nèi)部控制的局限性：

　　1.內(nèi)部控制的設(shè)置和運行受制于成本效益原則;

　　2.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)置;

　　3.即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效;

　　4.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;

　　5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;

　　6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

　　審計中總是存在一定的控制風(fēng)險，即在審計風(fēng)險模型中，控制風(fēng)險始終大于零。內(nèi)部控制測評不能代替實質(zhì)性審查。

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　　內(nèi)部控制測評結(jié)果的利用

　　一、確定實質(zhì)性審查的性質(zhì)、范圍、重點和方法。

　　這是審計人員運用內(nèi)部控制、實施內(nèi)部控制測試的直接原因，也是制度基礎(chǔ)審計模式的要求。

　　(1)確定實質(zhì)性審查的性質(zhì)

　　(2)確定實質(zhì)性審查的范圍

　　通常情況下，在控制評價所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，固有風(fēng)險較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)納入實質(zhì)性審查的范圍。

　　(3)確定實質(zhì)性審查的重點

　　確定實質(zhì)性審查重點領(lǐng)域時應(yīng)考慮以下三個方面：

　　一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域;

　　二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標(biāo)不能實現(xiàn)的領(lǐng)域;

　　三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

　　(4)確定實質(zhì)性審查的方法

　　對于列入審計重點的項目，一般應(yīng)采用詳細(xì)審計的方法;對于列入審計范圍的非重點業(yè)務(wù)，一般應(yīng)采用抽樣審計方法，選擇較大規(guī)模的樣本進(jìn)行審查;對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務(wù)，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查，或者不作檢查。

　　二、提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

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