企業(yè)所得稅的財務(wù)處理

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　　一、按月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。

　　1、按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　2、年終按自報應(yīng)納稅所得額進行年度匯算清繳，計算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補稅額，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　3、根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，準予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提"補助社會性支出"時，編制會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：其他應(yīng)交款——補助社會性支出

　　非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。

　　4、繳納年終匯算應(yīng)繳稅款時，編制會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　5、年度匯算清繳，計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款

　　貸：所得稅

　　經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款

　　對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時，在下年度編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收多繳所得稅款

　　二、企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的會計處理

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。其會計處理如下：

　　根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　上述會計處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"時，編制會計分錄：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　"所得稅"科目年終無余額。

　　三、所得稅減免的會計處理

　　企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計處理;政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關(guān)會計處理編制會計分錄，接到稅務(wù)機關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：資本公積

　　四、對以前年度損益調(diào)整事項的會計處理

　　如果上年度年終結(jié)賬后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤，應(yīng)通過損益科目"以前年度損益調(diào)整"進行會計處理。

　　"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

　　1、企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　2、本年未進行結(jié)賬時，編制會計分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：本年利潤

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　　五、企業(yè)清算所得稅的會計處理

　　清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應(yīng)當按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　1、對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅款時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　2、將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄：

　　借：清算所得

　　貸：所得稅

　　六、采用"應(yīng)付稅款法"進行納稅調(diào)整的會計處理

　　1、對永久性差異的納稅調(diào)整的會計處理

　　永久性差異是指，按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導(dǎo)致了會計利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

　　按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　2、對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理

　　時間性差異是指，由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

　　按當期應(yīng)調(diào)整的時間性差異的所得額，計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，編制會計分錄：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　七、采用"納稅影響會計法"進行納稅調(diào)整的會計處理

　　1、對永久性差異納稅調(diào)整的會計處理

　　按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳納所得稅時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，編制會計分錄：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　2、對時間性差異納稅調(diào)整的會計處理

　　將調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當當期調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　遞延稅款

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　反之，編制會計分錄：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　遞延稅款

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

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