2017年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》講義第三章長期股權(quán)投資

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　　一、長期股權(quán)投資概述

　　長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。

　　二、長期股權(quán)投資的取得

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并----以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量

　　同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按照享有被投資方所有者權(quán)益

　　賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資—一成本”科目;

　　按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目;

　　按其差額，借記或貸記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目。資本公積不足沖減的，

　　借記“盈余公積”或“利潤分配——未分配利潤”科目。投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已

　　宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)人長期股權(quán)投資成本。

　　投資方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)

　　用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題6】

　　甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所

　　有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。

　　(1)若甲公司支付銀行存款720萬元

　　借：長期股權(quán)投資-乙公司(成本)800

　　貸：銀行存款720

　　資本公積—資本溢價(jià)80

　　(2)若甲公司支付銀行存款900萬元

　　借：長期股權(quán)投資-乙公司800

　　資本公積—資本溢價(jià)100

　　貸：銀行存款900

　　(如資本公積不足沖減，沖減留存收益.)

　　教材P258[例3—3]

　　【例題7·單選題】(2007年試題)

　　甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公

　　司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面

　　價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為：

　　A.540萬元B.900萬C.960萬元D.1020萬元

　　【答案】C

　　【解析】乙公司初始投資成本=1600*60%=960萬元

　　(二)非同一控制下的長期股權(quán)投資----以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長

　　期股權(quán)投資——成本”科目;按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記

　　“應(yīng)收股利.”科目;按支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)

　　或借記有關(guān)負(fù)債科目;按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允

　　價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，但不含已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股

　　利或利潤。

　　教材P259[例3—4]

　　(三)非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

　　以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長

　　期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”科目。

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　　三、長期股權(quán)投資投資損益的確認(rèn)

　　(一)長期股權(quán)投資核算的成本法

　　1.成本法的適用范圍

　　(1)對子公司投資

　　(2)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值

　　不能可靠計(jì)量的投資

　　2.成本法核算

　　(1)采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只

　　有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　(2)投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí).應(yīng)作為投資收益處理，借記“應(yīng)收

　　股利”等科目，貸記“投資收益”科目。

　　教材P260[例3—6]

　　(二)長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　1.權(quán)益法的適用范圍

　　(1)對聯(lián)營企業(yè)投資

　　(2)對合營企業(yè)投資

　　2.權(quán)益法核算

　　設(shè)帳：長期股權(quán)投資—成本

　　—損益調(diào)整

　　—其他權(quán)益變動

　　(1)初始投資成本

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

　　額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　教材P261[例3—7]

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表(1)分期付息、到期一次還本：

　　日借：應(yīng)收利息(票面利率)：

　　貸：投資收益(攤余成本*實(shí)際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　(2)到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本*實(shí)際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　4.到期借：銀行存款(實(shí)際收到金額)

　　貸：持有至到期投資—成本(按照賬面余額)

　　—應(yīng)計(jì)利息

　　教材P256[例3—2]

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