2017年審計師考試《企業(yè)財務會計》講義第三章可供出售金融資產(chǎn)

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　　第三章非流動資產(chǎn)(一)

　　第一節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)的分類----劃分為下列四類：

　　(1)以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應收款項;

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)----指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸

　　款和應收款項、持有至到期投資及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外

　　的金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入

　　四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價

　　五、可供出售金融資產(chǎn)的處置

　　可供出售金融資產(chǎn)賬務處理

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　發(fā)生業(yè)務

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　　股票債券

　　1.購入借：可供出售金融資產(chǎn)—成本借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

　　應收股利應收利息

　　貸：銀行存款貸：銀行存款

　　2.收息收利非持有期間取得的現(xiàn)金股利非持有期間取得的債券利息

　　借：銀行存款借：銀行存款

　　貸：應收股利貸：應收利息

　　持有期內收到現(xiàn)金股利

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　3.資產(chǎn)負債①若公允價值>賬面價值

　　表日借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資本公積----其他資本公積

　?、谌艄蕛r值<賬面價值

　　借：資本公積----其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　4.減值借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積—其他資本公積(轉出原累

　　計損失)

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動(應

　　減計金額)

　　5.出售①借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本

　　公允價值變動

　　投資收益

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：投資收益

　　(若為損失做相反分錄)

　　關注：

　　可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，應

　　當直接記入所有者權益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出，記入

　　當期損益(投資收益)。

　　【例題1】

　　甲公司有關可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：

　?、?010年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100

　　貸：銀行存款100

　?、?010年12月31日，該股票收盤價為108萬元：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動8

　　貸：資本公積——其他資本公積8

　?、?011年1月15日出售

　　借：銀行存款110

　　資本公積——其他資本公積8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)108

　　投資收益(110-100)10

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