2017審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義：借款費(fèi)用

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　　借款費(fèi)用

　　【注意】不僅包括長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用，還包括應(yīng)付債券等各種長(zhǎng)期負(fù)債的借款費(fèi)用。

　　(一)借款費(fèi)用的內(nèi)容

　　借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　(二)符合資本化條件的資產(chǎn)

　　符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　(三)資本化期間的確定--開始到終止，不包括暫停期間

　　1.開始資本化

　　開始資本化日應(yīng)選擇以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：

　　(1)資產(chǎn)支出發(fā)生日

　　【注意】(1)支付貨幣資金(2)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)(3)承擔(dān)帶息債務(wù)。

　　(2)借款費(fèi)用發(fā)生日

　　(3)工程正式開工日

　　2.暫停資本化

　　當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)暫停資本化：非正常停工;連續(xù)停工超過三個(gè)月。

　　【注意】非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。如企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等。正常中斷通常僅限于為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。如工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行的質(zhì)量檢查，雨季或冰凍季節(jié)等原因。

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　　3.終止資本化

　　資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

　　(四)借款費(fèi)用資本化的金額

　　1.專門借款資本化金額的計(jì)算

　　資本化金額=專門借款當(dāng)期(資本化期間)實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-(資本化期間)尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益

　　【注意】當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用的計(jì)算中不考慮資產(chǎn)支出情況，直接根據(jù)專門借款金額、資本化期間以及借款利率計(jì)算。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　在建工程

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)(閑置資金創(chuàng)造的收益)

　　貸：應(yīng)付利息

　　2.一般借款資本化金額的計(jì)算

　　資本化金額=(超過專門借款部分的)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　(1)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×實(shí)際占用天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　(2)資本化率：

　?、僖还P借款，資本化率即借款利率

　?、诙喙P借款，資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　一般借款加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆一般借款本金×實(shí)際占用天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　借：在建工程 ②

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 ③=①-②

　　貸：應(yīng)付利息 ①

　　(五)輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

　　1.專門借款的輔助費(fèi)用在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的資本化，之后的費(fèi)用化。

　　一般借款的輔助費(fèi)用，發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。

　　2.外幣專門借款本金及利息的匯兌差額考慮資本化期間，資本化期間資本化。

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