2017年經(jīng)濟師《中級財稅》考點預習：增值稅

更新時間：2016-11-17 13:16:09 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　增值稅應納稅額的計算(重點掌握)

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的增值稅額;

　�、诤ｊP完稅憑證上注明的增值稅額;

　�、凼召徝舛愞r(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

　　進項稅額 =買價×扣除率(13%)

　　買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　�、苤Ц哆\費可抵扣的扣稅額

　　購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。

　　進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

　　運輸費用金額：包括運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。

　　郵寄費不得扣除進項稅額。

　�、莼旌闲袨�

　　混合銷售行為按規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)進項稅額申報抵扣時間

　　增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額——未產(chǎn)生銷項稅額

不得抵扣的具體項目	解析
①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務	a.不包括既用于應稅項目，也用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)。如某藥廠購進一套設備，既用于生產(chǎn)應稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品，該設備的進項稅額允許抵扣 b.非增值稅應稅項目：提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。其中不動產(chǎn)是指建筑物、構筑物和其他土地附著物。以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務	非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。不包括自然災害損失、正常損耗。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務	非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。不包括自然災害損失、正常損耗。
④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品	a.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇 b.并非所有外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進項稅額。
⑤上述第①項至第④項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
⑥兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的	不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
⑦有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發(fā)票； A.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的 B.除增值稅實施細則第29條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

　　(4)進項稅額的扣減

　　已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生不允許抵扣情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從發(fā)生的進項稅額中扣減。

　　一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　【例題·單選題】納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許從銷項稅額中按照買價與(　)的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　A.13%

　　B.10%

　　C.7%

　　D.17%

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查進項稅額的抵扣。

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　　(二)簡易辦法應納稅額的計算

　　應納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進項稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規(guī)定：3%

　　【例題·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某月外購原材料20000元，當月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當月應納增值稅為(　)。

　　A.750元

　　B.977.5元

　　C.772.5元

　　D.1030元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應納增值稅=25750/(1+3%)×3%=750(元)。

　　(三)進口貨物應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。

　　增值稅的納稅義務發(fā)生時間(熟悉)

　　銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

銷售方式	納稅義務發(fā)生時間
直接收款	不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天
托收承付和委托銀行收款	為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天
賒銷和分期收款	為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
預收貨款	為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天
委托他人代銷貨物	收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿180天的當天，三者中較早者
其他視同銷售行為	貨物移送的當天
應稅勞務	為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天
進口貨物	報關進口的當天

　　增值稅的納稅期限(熟悉)

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

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　　增值稅的納稅地點(熟悉)

　　一般遵循屬地主義原則，具體內(nèi)容大家自己看一下。

　　十、增值稅的減稅、免稅(熟悉，90頁)

　　(一)起征點

　　銷售貨物：月銷售額2 000～5 000 元;

　　銷售應稅勞務：月銷售額1 500～53 000元;

　　按次納稅：每次(日)銷售額150～5200元。

　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項目

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　2.避孕藥品和用具;

　　3.古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。

　　4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

　　6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　7.個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售自己使用過的物品。

　　增值稅的征收管理(熟悉)

　　(一)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)

　　會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料以及企業(yè)規(guī)模的大小(年應稅銷售額)

　　(二)小規(guī)模納稅人的認定及管理

企業(yè)類型	小規(guī)模納稅人	一般納稅人
1.生產(chǎn)企業(yè)	年應稅銷售額在50萬元以下	年應稅銷售額在50萬元以上
2.商業(yè)企業(yè)	年應稅銷售額在80萬元以下	年應稅銷售額在80萬元以上