2017年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義：業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

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　　業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件(P296)

　　工薪業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要憑證和記錄：

　　1.員工錄用和調(diào)配單，考勤系統(tǒng)或考勤卡，工資標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)單價(jià)，產(chǎn)量和工時(shí)記錄，生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表，扣款通知單，工資單，工資結(jié)算匯總表，工資費(fèi)用分配表

　　2.記賬憑證

　　3.應(yīng)付職工薪酬總賬與明細(xì)賬。

　　業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　控制活動(dòng)要素----業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查(P121)

　　1.職責(zé)分工(P297)

　　(1)人力資源管理、工資結(jié)算、統(tǒng)計(jì)與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，防止虛列支出和連貫性錯(cuò)誤;

　　(2)人員調(diào)配單的編制與審批相互獨(dú)立，防止虛增人數(shù)和工資級(jí)別;

　　(3)考勤記錄與審批相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)出勤天數(shù);

　　(4)工資單的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)應(yīng)發(fā)工資;

　　(5)工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)總?cè)藬?shù)和應(yīng)發(fā)工資;

　　(6)產(chǎn)量及工時(shí)記錄與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)，少計(jì)產(chǎn)量和工時(shí);

　　(7)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制與審核相互獨(dú)立，防止虛報(bào)，錯(cuò)報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量;

　　(8)工資費(fèi)用分配表編制與審核相互獨(dú)立，防止工資分配發(fā)生錯(cuò)誤;

　　(9)工資保管與記錄相互獨(dú)立，防止篡改記錄，冒領(lǐng)工資。

　　【例題1·單選題】

　　對(duì)薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以通過觀察與詢問進(jìn)行審查的是：

　　A.考勤、薪酬結(jié)算和薪酬發(fā)放職責(zé)是否相互分離

　　B.薪酬費(fèi)用賬務(wù)處理是否正確

　　C.各種津貼和補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)

　　D.職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否正確

　　【答案】A

　　【解析】薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工控制。

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　　2.信息傳遞控制

　　(1)授權(quán)程序(P298)

　　涉及工資業(yè)務(wù)，包括編制用工計(jì)劃、人員調(diào)配、考勤及工時(shí)統(tǒng)計(jì)、工資結(jié)算和分配、簽發(fā)支票提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù)，都必須經(jīng)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人員審查批準(zhǔn)后方可進(jìn)行下一步處理。

　　(2)文件和記錄使用

　　為了有效控制薪酬業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的原始憑證分別由不同的部門進(jìn)行分權(quán)管理。如產(chǎn)量與工時(shí)記錄、工資單等一式幾聯(lián)，由不同部門參與控制。

　　財(cái)會(huì)部門要及時(shí)記賬，每月月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，按照工資的用途編制工資費(fèi)用分配表，據(jù)以及時(shí)填制記賬憑證，登記應(yīng)付職工薪酬及相關(guān)成本、費(fèi)用賬簿，并對(duì)人工費(fèi)用進(jìn)行分析，及時(shí)向管理部門反饋信息。

　　(3)審核制度

　　工資業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)后實(shí)施，還要經(jīng)有關(guān)主管審核簽章以及內(nèi)部審計(jì)人員或稽核人員進(jìn)行審查。

　　人員調(diào)配單、考勤記錄、工資結(jié)算匯總表、記賬憑證等，需經(jīng)專人審核，保證業(yè)務(wù)處理的真實(shí)和正確。內(nèi)部審計(jì)人員定期測(cè)試和評(píng)價(jià)薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，將設(shè)置和執(zhí)行中存在的缺陷及時(shí)向管理當(dāng)局反饋信息。

　　【例題2·單選題】薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)信息傳遞程序控制中，使用文件和記錄的關(guān)鍵是(　)。

　　A.設(shè)計(jì)一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的原始憑證

　　B.限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料

　　C.所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)

　　D.所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)稽核人員審查

　　【答案】A

　　【解析】限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料---實(shí)物控制;所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)---授權(quán)程序;所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)稽核人員審查----審核制度。

　　3.實(shí)物控制----限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資和薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

　　一方面限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，并設(shè)置保管設(shè)施，防止現(xiàn)金被盜;

　　另一方面限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。

　　【例題3·單選題】限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資和薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料屬于薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的：

　　A.職責(zé)分工控制　B.信息傳遞程序控制

　　C.實(shí)物控制 　D.賬務(wù)處理控制

　　【答案】C

　　【解析】考點(diǎn)為工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制。

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