會計證考試《會計基礎》大綱（修訂）通知

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　　《會計基礎》考試大綱

　　第一章 總論

　　【基本要求】

　　1.了解會計的概念

　　2.了解會計對象

　　3.了解會計目標

　　4.了解會計準則體系

　　5.了解會計的核算方法

　　6.了解收付實現(xiàn)制

　　7.熟悉會計的基本特征

　　8.熟悉會計的基本職能

　　9.掌握會計基本假設

　　10.掌握權(quán)責發(fā)生制

　　11.掌握會計信息質(zhì)量要求

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 會計的概念與目標

　　一、會計的概念與特征

　　(一)會計的概念

　　會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

　　單位是國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱。未特別說明時，本大綱主要以《企業(yè)會計準則》為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計處理。

　　會計已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項重要的管理工作。企業(yè)的會計工作主要是通過一系列會計程序，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務收支進行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，為會計信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

　　(二)會計的基本特征

　　會計的基本特征有：(1)會計是一種經(jīng)濟管理活動;(2)會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng);(3)會計以貨幣作為主要計量單位;(4)會計具有核算和監(jiān)督的基本職能;(5)會計采用一系列專門的方法。

　　(三)會計的發(fā)展歷程

　　會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會計的發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。

　　二、會計的對象與目標

　　(一)會計對象

　　會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。

　　(二)會計目標

　　會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

　　第二節(jié) 會計的職能與方法

　　一、會計的職能

　　會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能 和預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。

　　(一)基本職能

　　1.核算職能

　　會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。

　　2.監(jiān)督職能

　　會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

　　(二)拓展職能

　　會計的拓展職能主要有：(1)預測經(jīng)濟前景;(2)參與經(jīng)濟決策;(3)評價經(jīng)營業(yè)績。

　　二、會計核算方法

　　會計核算方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認、計量和報告所采用的各種方法。

　　(一)會計核算方法體系

　　會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等專門方法構(gòu)成。它們相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，確保會計工作有序進行。

　　(二)會計循環(huán)

　　會計循環(huán)是指按照一定的步驟反復運行的會計程序。從會計工作流程看，會計循環(huán)由確認、計量和報告等環(huán)節(jié)組成;從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等組成。填制和審核會計憑證是會計核算的起點。

　　第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎

　　一、會計基本假設

　　會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

　　(一)會計主體

　　會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

　　(三)會計分期

　　會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的 經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。

　　(四)貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟活動。

　　二、會計基礎

　　會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

　　(一)權(quán)責發(fā)生制

　　權(quán)責發(fā)生制，也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。在我國，企業(yè)會計核算采用權(quán)責發(fā)生制。

　　(二)收付實現(xiàn)制

　　收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準，是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種會計基礎。

　　事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制;事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在相關會計制度中具體規(guī)定。

　　第四節(jié) 會計信息的使用者及其質(zhì)量要求

　　一、會計信息的使用者

　　會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。

　　二、會計信息的質(zhì)量要求

　　會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務 會計報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

　　(一)可靠性

　　可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　(二)相關性

　　相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務 會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預測。

　　(三)可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

　　(四)可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比，保證同一企業(yè)不同時期可比、不同企業(yè)相同會計期間可比。

　　(五)實質(zhì)重于形式

　　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　(六)重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　(七)謹慎性

　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　(八)及時性

　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　第五節(jié) 會計準則體系

　　一、會計準則的構(gòu)成

　　會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標準，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和開展國際經(jīng)濟交往等的重要手段。會計準則具有嚴密和完整的體系。我國已頒布的會計準則有《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》。

　　二、企業(yè)會計準則

　　我國的企業(yè)會計準則體系包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等。2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

　　三、小企業(yè)會計準則

　　2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，要求符合適用條件的小企業(yè)自 2013年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計準則》一般適用于在我國境內(nèi)依法設立、經(jīng)濟規(guī)模較小的企業(yè)，具體標準參見《小企業(yè)會計準則》和《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。

　　四、事業(yè)單位會計準則

　　2012年12月6日，財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則》，自2013年1月1日起在各級各類事業(yè)單位施行。該準則對我國事業(yè)單位的會計工作予以規(guī)范。

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　　第二章 會計要素與會計等式

　　【基本要求】

　　1. 熟悉會計要素的含義與特征

　　2. 掌握會計要素的確認條件與構(gòu)成

　　3. 掌握常用的會計計量屬性

　　4. 掌握會計等式的表現(xiàn)形式

　　5. 掌握基本經(jīng)濟業(yè)務的類型及其對會計等式的影響

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 會計要素

　　一、會計要素的含義與分類

　　(一)會計要素的含義

　　會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。

　　(二)會計要素的分類

　　我國《企業(yè)會計準則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六類，其中，前三類屬于反映財務狀況的會計要素，在資產(chǎn)負債表中列示;后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤表中列示。

　　二、會計要素的確認

　　(一)資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的含義與特征

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　2.資產(chǎn)的確認條件

　　將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　3.資產(chǎn)的分類

　　資產(chǎn)按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　一個正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關的產(chǎn)成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應作為流動資產(chǎn)。當正常營業(yè)周期不能確定時，應當以一年(12個月)作為正常營業(yè)周期。

　　(二)負債

　　1.負債的含義與特征

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　負債具有以下特征：(1)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;(2)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;(3)負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　2.負債的確認條件

　　將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：(1)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　3.負債的分類

　　按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。

　　流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日以后一年以上的負債。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債。

　　(三)所有者權(quán)益

　　1.所有者權(quán)益的含義及特征

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

　　所有者權(quán)益具有以下特征：(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;(2)企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者;(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

　　2.所有者權(quán)益的確認條件

　　所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。

　　3.所有者權(quán)益的分類

　　所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。

　　所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本(實收資本)或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目反映。

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。留存收益是盈余公積和未分配利潤的統(tǒng)稱。

　　(四)收入

　　1.收入的含義與特征

　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。

　　收入具有以下特征：(1)收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?(2)收入會導致所有者權(quán)益的增加;(3)收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　2.收入的確認條件

　　收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè);(2)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少;(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

　　3.收入的分類

　　收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是由企業(yè)的主營業(yè)務所帶來的收入;其他業(yè)務收入是除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

　　(五)費用

　　1.費用的含義與特征

　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

　　費用具有以下特征：(1)費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的;(2)費用會導致所有者權(quán)益的減少;(3)費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

　　2.費用的確認條件

　　費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè);(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加;(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　3.費用的分類

　　費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。

　　生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)費用應按其實際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應當按照受益原則，采用適當?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。

　　(六)利潤

　　1.利潤的含義與特征

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務會計報告使用者進行決策時的重要參考依據(jù)。

　　2.利潤的確認條件

　　利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

　　3.利潤的分類

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績;直接計入當期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

　　直接計入當期損益的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

　　三、會計要素的計量

　　會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。

　　(一)會計計量屬性及其構(gòu)成

　　會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

　　1.歷史成本

　　歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。

　　2.重置成本

　　重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。

　　4.現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。

　　5.公允價值

　　公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

　　(二)計量屬性的運用原則

　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。

　　第二節(jié) 會計等式

　　會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系的等式。

　　一、會計等式的表現(xiàn)形式

　　(一)財務狀況等式

　　財務狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間平衡關系的會計等式。即：

　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

　　(二)經(jīng)營成果等式

　　經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式。即：

　　收入-費用=利潤

　　這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

　　二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響

　　經(jīng)濟業(yè)務，又稱會計事項，是指在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或者事項。

　　企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：

　　(1)一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務;

　　(2)一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務;

　　(3)一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務;

　　(4)一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務;

　　(5)一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務;

　　(6)一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務;

　　(7)一項負債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務;

　　(8)一項所有者權(quán)益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務;

　　(9)一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。

　　上述九類基本經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生均不影響 財務狀況等式的平衡關系，具體分為三種情形：基本經(jīng)濟業(yè)務(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使財務狀況等式左右兩邊的金額保持不變;基本經(jīng)濟業(yè)務(2)、(3)使財務狀況等式左右兩邊的金額等額增加;基本經(jīng)濟業(yè)務(4)、(5)使財務狀況等式左右兩邊的金額等額減少。

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　　第三章 會計科目與賬戶

　　【基本要求】

　　1. 了解會計科目與賬戶的概念

　　2. 了解會計科目與賬戶的分類

　　3. 熟悉會計科目設置的原則

　　4. 熟悉常用的會計科目

　　5. 掌握賬戶的結(jié)構(gòu)

　　6. 掌握賬戶與會計科目的關系

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 會計科目

　　一、會計科目的概念與分類

　　(一)會計科目的概念

　　會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

　　(二)會計科目的分類

　　會計科目可按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容(即所屬會計要素)、所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類。

　　1.按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

　　會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。

　　(1)資產(chǎn)類科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。

　　(2)負債類科目，是對負債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。

　　(3)共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來”、“外匯買賣”、“衍生工具”、 “套期工具”、“被套期項目”等科目。

　　(4)所有者權(quán)益類科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

　　(5)成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務成本等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務成本的科目等。

　　(6)損益類科目，是對收入、費用等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

　　2.按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類

　　會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，可以分為總分類科目和明細分類科目。

　　(1)總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目。

　　(2)明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目。

　　二、會計科目的設置

　　(一)會計科目設置的原則

　　各單位由于經(jīng)濟業(yè)務活動的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務繁簡程度等情況不盡相同，在具體設置會計科目時，應考慮其自身特點和具體情況，但設置會計科目時都應遵循以下原則：(1)合法性原則;(2)相關性原則;(3)實用性原則。

　　(二)常用會計科目

　　企業(yè)常用的會計科目如表 3-1 所示：

　　表3―1 常用會計

　　一、賬戶的概念與分類

　　(一)賬戶的概念

　　賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

　　(二)賬戶的分類

　　賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟內(nèi)容、提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系進行分類。

　　1.根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額,以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設置的獨立賬戶。

　　2.根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對。總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。

　　二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)

　　(一)賬戶的功能

　　賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。其中，會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”;會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額;賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。對于同一賬戶而言，它們之間的基本關系為：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　(二)賬戶的結(jié)構(gòu)

　　賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：(1)賬戶名稱，即會計科目;(2)日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期;(3)憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號;(4)摘要，即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明;(5)金額，即增加額、減少額和余額。從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實務中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。

　　三、賬戶與會計科目的關系

　　從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù);賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。

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　　第四章 會計記賬方法

　　【基本要求】

　　1. 了解復式記賬法的概念與種類

　　2. 熟悉借貸記賬法的原理

　　3. 掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　4. 了解會計分錄的分類

　　5. 掌握借貸記賬法下的試算平衡

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 會計記賬方法的種類

　　一、單式記賬法

　　單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

　　二、復式記賬法

　　(一)復式記賬法的概念

　　復式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代會計運用復式記賬法。

　　(二)復式記賬法的優(yōu)點

　　與單式記賬法相比，復式記賬法的優(yōu)點主要有：(1)能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈;(2)能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。

　　(三)復式記賬法的種類

　　復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。

　　第二節(jié) 借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。

　　二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

　　(一)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。

　　通常而言，資產(chǎn)、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;負債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。

　　(二)資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為：

　　期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　(三)負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，負債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計算公式為：

　　期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。

　　1.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　2.費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務時應當遵循的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

　　四、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄

　　(一)賬戶的對應關系

　　賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每 筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

　　(二)會計分錄

　　1.會計分錄的含義

　　會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構(gòu)成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

　　2.會計分錄的分類

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

　　五、借貸記賬法下的試算平衡

　　(一)試算平衡的含義

　　試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

　　(二)試算平衡的分類

　　1.發(fā)生額試算平衡

　　發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

　　2.余額試算平衡

　　余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計與全部賬戶貸方期末(初)余額合計保持平衡，即：

　　全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計

　　余額試算平衡的直接依據(jù)是財務狀況等式。

　　(三)試算平衡表的編制

　　試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。

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　　第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

　　【基本要求】

　　1. 掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程

　　2. 掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計科目

　　3. 掌握企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

　　4. 掌握企業(yè)凈利潤的計算

　　5. 掌握企業(yè)凈利潤的分配

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務

　　不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務各有特點，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務。

　　針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務，賬務處理的主要內(nèi)容有：(1)資金籌集業(yè)務的賬務處理;(2)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理;(3)材料采購業(yè)務的賬務處理;(4)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理;(5)銷售業(yè)務的賬務處理;(6)期間費用的賬務處理;(7)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理。

　　第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理

　　企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險;負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

　　一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務

　　(一)所有者投入資本的構(gòu)成

　　所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

　　所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。

　　實收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

　　資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。

　　(二)賬戶設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務進行核算：

　　1.“實收資本(或股本)”賬戶

　　“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設置”股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

　　該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本(或股本)總額。

　　該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明 細核算。

　　2.“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

　　該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

　　3.“銀行存款”賬戶

　　“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

　　該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

　　該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

　　(三)賬務處理

　　企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積--資本溢價(或股本溢價)”科目。

　　二、負債籌資業(yè)務

　　(一)負債籌資的構(gòu)成

　　負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。

　　短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。

　　結(jié)算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。

　　(二)賬戶設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶對負債籌資業(yè)務進行會計核算：

　　1.“短期借款”賬戶

　　“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。

　　該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

　　該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

　　2.“長期借款”賬戶

　　“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。

　　該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。

　　3.“應付利息”賬戶

　　“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。

　　該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。

　　4.“財務費用”賬戶

　　“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

　　該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　該賬戶可按費用項目進行明細核算。

　　(三)賬務處理

　　1.短期借款的賬務處理

　　企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

　　2.長期借款的賬務處理

　　企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款--本金”科目，如存在差額，還應借記”長期借款--利息調(diào)整”科目。

　　資產(chǎn)負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款--利息調(diào)整”等科目。

　　第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理

　　一、固定資產(chǎn)的概念與特征

　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)同時具有以下特征：(1)屬于一種有形資產(chǎn);(2)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有;(3)使用壽命超過一個會計年度。

　　二、固定資產(chǎn)的成本

　　固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。

　　外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費(2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　三、固定資產(chǎn)的折舊

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預計凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

　　企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。

　　年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率

　　其中：月折舊率=年折舊率÷12

　　工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

　　不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。

　　四、賬戶設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務進行會計核算：

　　1.“在建工程”賬戶

　　“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

　　該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

　　該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。

　　2.“工程物資”賬戶

　　“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。

　　該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準備的各種物資的成本。

　　該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。

　　3.“固定資產(chǎn)”賬戶

　　“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。

　　該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。

　　該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

　　4.“累計折舊”賬戶

　　“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

　　該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計折舊額。

　　該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。

　　五、賬務處理

　　(一)固定資產(chǎn)的購入

　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)固定資產(chǎn)的折舊

　　企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。

　　第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理

　　一、材料的采購成本

　　材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

　　在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。

　　二、賬戶設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶對材料采購業(yè)務進行會計核算：

　　1.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

　　該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　該賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

　　2.“材料采購”賬戶

　　“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　該賬戶借方登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

　　該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。

　　3.“材料成本差異”賬戶

　　“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

　　該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

　　該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細核算。

　　4.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。

　　該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。

　　5.“應付賬款”賬戶

　　“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應付賬款余額;如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。

　　該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。

　　6.“應付票據(jù)”賬戶

　　“應付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。

　　7.“預付賬款”賬戶

　　“預付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。

　　該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反映企業(yè)預付的款項;期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。

　　該賬戶可按供貨單位進行明細核算。

　　8.“應交稅費”賬戶

　　“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。

　　該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　該賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。

　　三、賬務處理

　　材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)實際成本法核算的賬務處理

　　實際成本法下，一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發(fā)票賬單后再編制會計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　(二)計劃成本法核算的賬務處理

　　計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記

　　“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果相關發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理

　　企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)資料的耗費過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，是企業(yè)為獲得收入而預先墊支并需要得到補償?shù)馁Y金耗費。這些費用最終都要歸集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。

　　產(chǎn)品成本的核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)費用發(fā)生總額，并按適當方法分別計算出各種產(chǎn)品的實際成本和單位成本等。

　　一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成

　　生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

　　(一)直接材料

　　直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

　　(二)直接人工

　　直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

　　(三)制造費用

　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

　　二、賬戶設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶對生產(chǎn)費用業(yè)務進行會計核算：

　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶

　　“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。

　　該賬戶借方登記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用;貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

　　該賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細分類核算。基本生產(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設置明細賬(或成本計算單)，并按照規(guī)定的成本項目設置專欄。

　　2.“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

　　該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記期末按照一定標準分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應計入產(chǎn)品成本的制造費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。

　　該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。

　　3.“庫存商品”賬戶

　　“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

　　該賬戶借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

　　該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。

　　4.“應付職工薪酬”賬戶

　　“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。

　　該賬戶借方登記本月實際支付的職工薪酬數(shù)額;貸方登記本月計算的應付職工薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和福利費等。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。

　　該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。

　　三、賬務處理

　　(一)材料費用的歸集與分配

　　在確定材料費用時，應根據(jù)領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。

　　對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中的直接材料費用項目;對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應由這些產(chǎn)品共同負擔的材料費用，應選擇適當?shù)臉藴试谶@些產(chǎn)品之間進行分配，按分擔的金額計入相應的成本計算對象(生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等);對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用，應先通過”制造費用”科目進行歸集，期末再同其他間接費用一起按照一定的標準分配計入有關產(chǎn)品成本;對于行政管理部門領用的材料費用，應記入”管理費用”科目。

　　(二)職工薪酬的歸集與分配

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務 或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　對于短期職工薪酬，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　1.應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　當企業(yè)采用計件工資制時，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費用，應直接計入有關產(chǎn)品的成本。當企業(yè)采用計時工資制時，對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費用，應直接計入產(chǎn)品成本;對于同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標準(實際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn)工時等)分配計入產(chǎn)品成本。

　　2.應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　3.除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設銷售機構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　(三)制造費用的歸集與分配

　　企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。

　　企業(yè)發(fā)生制造費用時，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)或分攤時，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費用”科目。

　　(四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中 為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的總成