2014年三級(jí)秘書(shū)資格考試稅收常識(shí)復(fù)習(xí)：對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征收

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　　對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征收

　　所謂流轉(zhuǎn)稅，一般是指商品和勞務(wù)在流通服務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的貨幣額，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。流轉(zhuǎn)額，就是以流轉(zhuǎn)額為征稅兌現(xiàn)而征收的一類稅收的總稱，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等。

　　1.增值稅

　　是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷(xiāo)售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算稅款，并實(shí)現(xiàn)稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(1)增值稅的納稅人。增值稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　為了便于增值稅的征收管理并簡(jiǎn)化計(jì)稅，我國(guó)將增值稅納稅人劃分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。

　　(2)增值稅的納稅地點(diǎn)。固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　固定業(yè)戶到外縣(市)銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　(3)增值稅的稅率。我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率設(shè)為三檔：標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%、低稅率為13%和適用于出口貨物的零稅率。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。

　　(4)增值稅的計(jì)稅依據(jù)。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售額，即納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。

　　(5)增值稅的征收。增值稅納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票。

　　2.消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅?；蛘哒f(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。

　　(1)消費(fèi)稅的納稅人。消費(fèi)稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　(2)消費(fèi)稅的納稅依據(jù)。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)采用從價(jià)定率和從量定額計(jì)稅兩種辦法。

　　實(shí)行從價(jià)定率征收方法的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　實(shí)行從量定額征收方法的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售量。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向買(mǎi)方收取的增值稅稅款。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

　　銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯計(jì)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　3.營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售額為課稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(1)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為納稅人判斷自己的經(jīng)營(yíng)行為是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅提供了依據(jù)。稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

　　(2)營(yíng)業(yè)稅稅率。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)額的3%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額一營(yíng)業(yè)額×稅率

　　(3)納稅地點(diǎn)。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　4.關(guān)稅

　　關(guān)稅是國(guó)家對(duì)出入境的貨物或物品所征收的一種稅。關(guān)稅的納稅人和納稅范圍如下：

　　(1)納稅人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下簡(jiǎn)稱《進(jìn)出口關(guān)稅條例》)規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

　　(2)納稅范圍。凡是國(guó)家允許進(jìn)出口貨物、物品，屬于《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定應(yīng)稅的，均為關(guān)稅的征收范圍。

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