2014審計師考試《審計理論與方法》第三章重點:貼現(xiàn)的定義

　　1.貼現(xiàn)的定義

　　貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，視同銀行對企業(yè)的短期貸款。實質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為。

　　2.貼現(xiàn)的特點

　　(1)以轉(zhuǎn)讓合法有效的債權(quán)為取得資金的前提;

　　(2)不須還本付息;

　　(3)票據(jù)到期后不能兌付的，企業(yè)負連帶責任;

　　(4)預先支付利息的一種短期貸款。

　　3.貼現(xiàn)過程中相關(guān)數(shù)據(jù)的計算

　　(1)票據(jù)的到期值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限/360或者12)

　　(2)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

　　(3)貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的實際天數(shù)-1

　　(4)貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值 - 貼現(xiàn)息

　　4.核算要點

　　(1)票面利率不等同于貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)率相當于銀行的貸款利率，而票面利率是指帶息票據(jù)所記載的利率。

　　(2)用百分比表示的利率是年利率。

　　(3)注意票據(jù)到期天數(shù)和貼現(xiàn)天數(shù)的計算。

　　(4)貼現(xiàn)息作為財務(wù)費用支出。

　　(5)計算貼現(xiàn)息只能按天計算，不能按月計算。

　　(6)票據(jù)貼現(xiàn)后的會計處理要視票據(jù)種類而定，如果是商業(yè)承兌匯票，由于銀行帶有追索權(quán)，應(yīng)視為短期借款處理;而銀行承兌匯票一般不存在違約行為，按貼現(xiàn)的方法處理。

　　5.票據(jù)貼現(xiàn)的相關(guān)分錄

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　　6.例題

　　甲公司2006年7月2日持所收取的出票日為5月1日、期限6個月、票面利率8%、面值10萬的匯票到銀行貼現(xiàn)，該票據(jù)為應(yīng)收某企業(yè)購貨款，貼現(xiàn)率12%。

　　票據(jù)貼現(xiàn)時計入財務(wù)費用的計算：

　　到期值=100000×(1+8%×6/12)=104000

　　貼現(xiàn)息=104000×12% (30+31+30+31+1-1)/ 360=4229

　　應(yīng)收票據(jù)的帳面余額=100000 ×(1+8% ×2/12)

　　=101333(不計算小數(shù))

　　我國國家審計準則概述

　　審計署自1989年起就著手制定國家審計準則。

　　1996年，審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范。2000年審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準則》和一系列通用準則和專業(yè)準則。2010年，根據(jù)2006年修訂頒布的審計法和2010年修訂頒布的審計法實施條例，審計署對國家審計準則進行了修訂。

　　新國家審計準則正文分為七章，即總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責任、附則，共計200條。

　　下面對這“七章”內(nèi)容作一個總體介紹并重點介紹了新國家準則的變化情況，由于變化情況在后面章節(jié)都有所涉及，所以具體內(nèi)容到后面的章節(jié)中學習，在這里只要知道7部分內(nèi)容是什么即可。等后面第一部分內(nèi)容學完了再回頭看這部分內(nèi)容。

　　1.總則

　　對準則的制定依據(jù)、適用范圍、審計機關(guān)和被審計單位的責任區(qū)分、審計機關(guān)的主要工作目標、審計和專項審計調(diào)查的對象等作出了規(guī)定。

　　新國家審計準則使用“應(yīng)當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。

　　2.審計機關(guān)和審計人員

　　對審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當具的資格條件和職業(yè)要求作出了明確規(guī)定。其中包括對職業(yè)道德的要求，聘請外部人員的相關(guān)要求作了規(guī)定。(第三章第三節(jié)職業(yè)道德有一部份敘述。)

　　3.審計計劃

　　對審計機關(guān)選擇審計項目、編制年度審計項目計劃和審計工作方案等作出了明確規(guī)定。(第四章審計目標和審計程序)

　　4.審計實施

　　對實施方案、審計證據(jù)、審計記錄和重大違法行為檢查進行了規(guī)定。

　　其中：

　　實施方案、重大違法行為檢查的要求涉及第四章審計目標和審計程序;

　　審計證據(jù)的要求涉及第五章 審計標準、審計證據(jù)、審計工作底稿、第六章審計取證方法、第八章審計抽樣的內(nèi)容;

　　審計記錄的要求涉及第五章 審計標準、審計證據(jù)、審計工作底稿的內(nèi)容。

　　5.審計報告

　　分別對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結(jié)果公布、審計整改檢查進行了詳細的規(guī)定。涉及第四章審計目標和審計程序中的報告階段，第九章審計報告的內(nèi)容。

　　6.審計質(zhì)量控制和責任

　　對我國審計機關(guān)應(yīng)建立的審計質(zhì)量控制制度進行了詳細規(guī)定。涉及本章第二節(jié)的內(nèi)容。

　　7.附則

　　規(guī)定了不適用的情況以及有關(guān)審計準則實施的相關(guān)問題。

　　另外，國家審計準則還對信息技術(shù)環(huán)境下審計作出了一些特別規(guī)定。

　　我國內(nèi)部審計準則概述

　　中國內(nèi)部審計協(xié)會(CIA)前身為中國內(nèi)部審計學會，成立于1987年。中國內(nèi)部審計協(xié)會于l987年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會(簡稱IIA)，成為國家分會，中國是國際內(nèi)部審計師協(xié)會會員排名第四及擁有內(nèi)部審計人員最多的國家。

　　中國內(nèi)部審計協(xié)會依據(jù)《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計協(xié)會章程》開展工作。

　　2000年以來至2009年底，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準則》、二十九個內(nèi)部審計具體準則和四個內(nèi)部審計實務(wù)指南。

　　我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述

　　中國注冊會計師協(xié)會(CICPA)自1988年成立。從l994年5月開始籌備進行中國獨立審計準則的研究制定，l995年發(fā)布了第一批《獨立審計準則》，l996年1月1日起開始正式實施。此后，又有四批獨立審計準則陸續(xù)頒布并實施。

　　中國注冊會計師協(xié)會2006年2月15發(fā)布，2007年1月1日起實施的共48項準則統(tǒng)稱中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，包括鑒證業(yè)務(wù)基本準則、鑒證業(yè)務(wù)具體準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則四部分。2010年11月對其中38項準則進行了修訂，新準則于2012年1月1日起執(zhí)行。

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　　(二)美國注冊會計師審計準則概述(不用看)

　　(三)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)國際審計準則概述

　　審計質(zhì)量控制的含義和作用

　　(一)審計質(zhì)量的含義

　　審計質(zhì)量是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。審計工作質(zhì)量是廣義的審計質(zhì)量，指所有審計工作的總體質(zhì)量。審計項目質(zhì)量是狹義的審計質(zhì)量，指具體審計項目的質(zhì)量。

　　(二)審計質(zhì)量控制的含義(理解)

　　審計質(zhì)量控制就是由審計組織和審計人員依據(jù)審計質(zhì)量控制標準，對各項審計工作，或具體審計項目全過程的質(zhì)量進行自我約束的一項活動。

　　直接目的：是確保審計行為遵循審計準則，并且表達恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/P>

　　主體：只能是專門的審計組織和人員。

　　客體：是審計組織和人員進行審計質(zhì)量控制的對象，既包括審計的全過程，從計劃到實施，到最終表達意見，簽發(fā)審計報告的全部工作，也包括審計組織內(nèi)部的各項管理，如審計工作底稿的歸檔管理，審計人員聘用、培訓、晉升管理等。

　　審計質(zhì)量控制的依據(jù)是審計工作的質(zhì)量標準，是由審計質(zhì)量控制組織根據(jù)職業(yè)自身具體情況，適應(yīng)自身自律需要而建立的一種標準。

　　(三)審計質(zhì)量控制制度的要素

　　國家審計準則要求，審計機關(guān)應(yīng)當針對下列要素建立審計質(zhì)量控制制度：審計質(zhì)量責任;審計職業(yè)道德;審計人力資源;審計業(yè)務(wù)執(zhí)行;審計質(zhì)量監(jiān)控。

　　會計師事務(wù)所的(了解)

　　我國審計質(zhì)量控制措施

　　1.對人員素質(zhì)的控制

　　如：保持獨立性、審計組織配備的審計人員必須經(jīng)過嚴格的專業(yè)培訓、審計組織應(yīng)設(shè)立咨詢部門。

　　2.對審計作業(yè)過程的控制

　　如：在委派審計人員時，應(yīng)指定那些具有專門技能、有相當業(yè)務(wù)水平的人員，有無須回避的人際關(guān)系、審計人員的定期輪換等。審計之前必須做好充分的計劃。在開始審計工作之后，為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應(yīng)得到層層審核，助理審計人員編制的工作底稿應(yīng)由項目主審人員復核;某一審計項目的全部工作底稿應(yīng)由負責該項目的主管審計人員復核。工作底稿層層復核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質(zhì)量。

　　3.審計機關(guān)的分級質(zhì)量控制(新增)

　　按照國家審計準則的規(guī)定，審計機關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關(guān)負責人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。

　　(1)審計組成員的工作職責包括：(做好具體工作。干活)

　　遵守本準則，保持審計獨立性;按照分工完成審計任務(wù)，獲取審計證據(jù);如實記錄實施的審計工作并報告工作結(jié)果;完成分配的其他工作。

　　(2)審計組組長的工作職責包括：(做好組織、監(jiān)督、起草報告。項目指揮)

　　編制或者審定審計實施方案;組織實施審計工作;督導審計組成員的工作;審核審計工作底稿和審計證據(jù);組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息;配置和管理審計組的資源;審計機關(guān)規(guī)定的其他職責。

　　審計組組長應(yīng)當對審計項目的總體質(zhì)量負責。

　　根據(jù)工作需要，審計組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責：(幫助組長做工作，工作內(nèi)容與組長相同。)

　　審計組組長將其工作職責委托給主審或者審計組其他成員的，仍應(yīng)當對委托事項承擔責任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔相應(yīng)責任。

　　(3)審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責包括：(分配工作、監(jiān)督、復核)

　　提出審計組組長人選;確定聘請外部人員事宜;指導、監(jiān)督審計組的審計工作;復核審計報告、審計決定書等審計項目材料;審計機關(guān)規(guī)定的其他職責。

　　業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一組織審計項目的，應(yīng)當承擔編制審計工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計實施和匯總審計結(jié)果的職責。

　　審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計組工作中存在的重要問題。

　　(4)審計機關(guān)審理機構(gòu)的工作職責包括：(檢查)

　　審查修改審計報告、審計決定書;提出審理意見;審計機關(guān)規(guī)定的其他職責。

　　(5)審計機關(guān)負責人的工作職責包括：(決策，總指揮)

　　審定審計項目目標、范圍和審計資源的配置;指導和監(jiān)督檢查審計工作;審定審計文書和審計信息;審計管理中的其他重要事項

　　審計機關(guān)負責人對審計項目實施結(jié)果承擔最終責任。

　　國外審計質(zhì)量控制措施

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　　【例題?單選題】(2010年)下列各項中，不屬于審計組織審計質(zhì)量控制措施的是(　)。

　　A.對審計工作底稿進行分級復核

　　B.對審計人員進行定期培訓

　　C.對審計報告進行復核

　　D.對被審計單位提出完善內(nèi)部控制的建議

　　『正確答案』D

　　【例題?多選題】(2008年)下列審計質(zhì)量控制措施中，屬于對審計人員素質(zhì)控制的有(　)。

　　A.助理審計人員編制的工作底稿應(yīng)當由主審人員復核

　　B.建立嚴格的晉升制度，以保證被提升的審計人員都能勝任其新職務(wù)

　　C.建立嚴格的聘用制度，保證聘用的審計人員都能勝任自己的工作

　　D.審計人員實施審計之前進行充分的計劃

　　E.專職復核人員在審計報告審定前，應(yīng)對審計報告進行復核，并提出復核意見

　　『正確答案』BC

　　【例題?單選題】(2007年)下列關(guān)于審計質(zhì)量管理的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.加強審計質(zhì)量管理可以降低審計風險

　　B.審計質(zhì)量管理的對象是審計行為，不包括審計人員

　　C.加強審計質(zhì)量管理可以提高審計結(jié)論的可靠性

　　D.審計質(zhì)量管理應(yīng)貫穿審計工作全過程

　　『正確答案』B

　　【例題?多選題】(2007年)下列關(guān)于審計質(zhì)量控制的表述中，正確的有(　)。

　　A.是審計組織和審計人員對自身活動進行的控制

　　B.是其他組織對審計的制約與控制

　　C.包括上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)工作質(zhì)量的控制

　　D.包括對審計作業(yè)過程的控制

　　E.包括對審計人員素質(zhì)的控制

　　『正確答案』ACDE

　　審計職業(yè)道德的含義和作用

　　審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。

　　國家審計人員的職業(yè)道德

　　國家審計人員職業(yè)道德，是指審計機關(guān)審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。

　　2010年審計署修訂頒布的國家審計準則15條，對于國家審計人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定：審計人員應(yīng)當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。其中：

　　嚴格依法就是審計人員應(yīng)當嚴格依照法定的審計職責、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。(特色)

　　正直坦誠就是審計人員應(yīng)當堅持原則，不屈從于外部壓力;不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題;廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利;維護國家利益和公共利益。(特色)

　　客觀公正就是審計人員應(yīng)當保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。

　　勤勉盡責就是審計人員應(yīng)當愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質(zhì)量。(特色)

　　保守秘密就是審計人員應(yīng)當保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密;對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。

　　內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德

　　2003年4月12日，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的主要要求有：

　　1.在履行職責時，嚴格遵守中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定;

　　2.不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動;

　　3.在履行職責時，做到獨立、客觀、正直和勤勉;

　　4.在履行職責時，保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益;

　　5.保持合理的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷;

　　6.保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關(guān)老師協(xié)助;

　　7.誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情;

　　8.遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的資料;

　　9.在審計報告中客觀地披露所了解的全部重要事項;

　　10.具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人士的關(guān)系(特殊點)。

　　11.不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量;

　　社會審計人員的職業(yè)道德

　　2009年10月，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，將于2010年7月1日起施行。

　　注冊會計師《職業(yè)道德守則》包括五個組成部分：

　　《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號――職業(yè)道德基本原則》

　　《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號――職業(yè)道德概念框架》

　　《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號――提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》

　　《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號――審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》

　　《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號――其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求》

　　其中，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號――職業(yè)道德基本原則》規(guī)定：

　　1.遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時保持獨立性。

　　2.獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責。

　　3.履行保密義務(wù)，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。

　　4.維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象。

　　《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號――審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號――其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求》中，對獨立性概念進行了重點說明。獨立性包實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立：

　　實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài);

　　形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　【例題?多選題】(2010年)下列有關(guān)審計職業(yè)道德的表述中，正確的有(　)。

　　A.審計人員執(zhí)行任務(wù)時，不得隱瞞或者曲解事實

　　B.審計人員履行職責時，應(yīng)保持合理的職業(yè)謹慎

　　C.審計人員應(yīng)當保持專業(yè)勝任能力

　　D.審計人員對于在執(zhí)業(yè)過程中得知的商業(yè)秘密，負有保密責任

　　E.審計人員在執(zhí)業(yè)時應(yīng)將委托人的利益放在第一位

　　『正確答案』ABCD

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