北京會計證《會計基礎》第十章第五節(jié)現(xiàn)金流量表講義

　　第五節(jié) 現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量表的定義?

　　現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間經營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產生影響的會計報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金流入和流出的有關信息，揭示企業(yè)的償債能力和變現(xiàn)能力。為更好地理解和運用現(xiàn)金流量表，必須正確界定如下概念：?

　　1、現(xiàn)金。指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可隨時用于支付的存款。應注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款。如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現(xiàn)金，而應列作投資;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在現(xiàn)金范圍內。?

　　2、現(xiàn)金等價物。指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉化為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉化為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小。其中，期限較短一般是指從購買日起三個月內到期，例如可在證券市場上流通的三個月到期的短期債券投資等。?

　　3、現(xiàn)金流量。指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。應該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉換不會產生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉換，并未流出企業(yè)，不構成現(xiàn)金流量;同樣，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于三個月到期的國庫券。?

　　二、現(xiàn)金流量表的結構?

　　設置現(xiàn)金流量表的公式為：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出。分為三部分：第一部分為經營活動中的現(xiàn)金流量;第二部分為投資活動中的現(xiàn)金流量;第三部分為籌資活動中的現(xiàn)金流量。各部分又分別按收入項目和支出項目列示，以反映各類活動所產生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，來展示各類現(xiàn)金流入和流出的原因。一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的基本格式如圖表10―9所示。?

　　圖表10-9?現(xiàn)金流量表 會企03表?

　　編制單位: 年度 單位:元?

　　(一)經營活動的現(xiàn)金流量?

　　經營活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項所導致的現(xiàn)金收入和支出。?

　　(1)經營活動所產生的現(xiàn)金收入，包括出售產品、商品、提供勞務等取得的現(xiàn)金收入。?

　　(2)經營活動所產生的現(xiàn)金支出，包括購買材料、商品及支付職工勞動報酬發(fā)生的現(xiàn)金支出、各項制造費用、期間費用支出、稅款等支出。?

　　(二)投資活動的現(xiàn)金流量?

　　投資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在投資活動中所導致的現(xiàn)金收入和支出。?

　　(1)投資活動所產生的現(xiàn)金收入，包括收回投資、出售固定資產凈收入等。?

　　(2)投資活動所產生的現(xiàn)金支出 ，包括對外投資、購買固定資產等。?

　　(三)籌資活動的現(xiàn)金流量?

　　籌資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在籌資活動中所導致的現(xiàn)金收入和支出。?

　　(1)籌資活動所產生的現(xiàn)金收入，包括發(fā)行債券、取得借款、增加股本(增發(fā)股票)等。?

　　(2)籌資活動中所產生的現(xiàn)金支出，包括償還借款、清償債務、支付現(xiàn)金股利等 。?

　　三、現(xiàn)金流量表的編制?

　　編制現(xiàn)金流量表的時候，經營活動現(xiàn)金流量有兩種列示方法：一為直接法，二為間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量。一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點，調整與經營活動有關項目的增減活動，然后計算出經營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經營活動的現(xiàn)金流量。?

　　《企業(yè)會計準則――現(xiàn)金流量表》要求企業(yè)采用直接法報告經營活動的現(xiàn)金流量，同時要求在補充資料中用間接法來計算現(xiàn)金流量。有關經營活動現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得：?

　　第一，直接根據(jù)企業(yè)有關賬戶的企會計記錄分析填列。?

　　第二，對當期業(yè)務進行分析并對有關項目進行調整：①將權責發(fā)生制下的收入、成本和費用轉換為現(xiàn)金基礎。②將資產負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反遇灰投資和籌資活動的現(xiàn)金流量。③將利潤中有關投資和籌資方面的收入和費用列入現(xiàn)金流量表的投資、籌資的現(xiàn)金流量中去。?

　　現(xiàn)將其主要項目填表方法簡述如下：?

　　1.經營活動產生的現(xiàn)金流量。?

　　(1)“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。一般包括當期銷售商品或提供勞務所收到的現(xiàn)金收入(包括增值稅銷項稅額);當期收到前期銷售商品、提供勞務的應收賬款或應收票據(jù);當期的預收賬款;當期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金或收回前期核銷的壞賬損失;當前收到的貨款和應收、應付賬款，原規(guī)定不包括應收增值稅銷項稅款，現(xiàn)為簡化手續(xù)，將收到的增值稅銷項稅款并入“銷售商品、提供勞務收現(xiàn)金”及“應收”、“應付”項目中，并對報表有關項目作相應修改。?

　　(2)收到的稅費返回。包括收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關稅和教育費附加的返還等。?

　　(3)“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除了上述各項以外收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金流入。?

　　(4)“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。一般包括當期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金;當期支付前期的購貨應付賬款或應付票據(jù)(均包括增值稅進項稅額);當期預付的賬款，以及購貨退回所收到的現(xiàn)金。?

　　(5)“支付給職業(yè)以及為職工支付的現(xiàn)金”。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及經營人員的養(yǎng)老金、保險金和其他各項支出。?

　　(6)“支付的各種稅費”。反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。?

　　(7)“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除了上述各項以外的其他與經營活動有關的現(xiàn)金流出。?

　　2.投資活動產生的現(xiàn)金流量。?

　　(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)出售轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金，按實際收回的投資額填列。?

　　(2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)因股權性投資和債權性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、職營企業(yè)或合營企業(yè)分利潤而收到的現(xiàn)金。到期收回的本金應在“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映。?

　　(3)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)處置這些資產所得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。

　　(5)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所得的現(xiàn)金，扣除為處置子公司及其他營業(yè)單位而支付的有關費用后的凈額。

　　(4)“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除了上各項以外收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。?

　　(5)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”。包括企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款資本化的部分以及融資租賃租入固定資產所支付的租金和利息。?

　　(6)“投資所支付的現(xiàn)金”。反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現(xiàn)金。包括短期股票、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資所支付的現(xiàn)金及傭金、手續(xù)費等附加費用。?

　　(7)“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)為取得子公司及其他營業(yè)單位而支付的現(xiàn)金凈額。

　　(7)“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出。?

　　3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量。?

　　(1)“吸收投資所收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)收到的投資者投入的資金。包括發(fā)行股票、債券所實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。

　　(2)“借款收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金，根據(jù)收入時的實際借款金額計算。企業(yè)因借款而發(fā)生的利息列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。

　　(3)“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除上述各項目外，以的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈。?

　　(4)“償還債務所支付的現(xiàn)金”。包括歸還金額企業(yè)借款;償付企業(yè)到期的債券等，按當期實際支會的償債金額填列。?

　　(5)“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利和付給其他投資單位的利潤以及支付的債券利息、借款利息等。?

　　(6)“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”。反映企業(yè)除上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流出。?

　　4.匯率變動對現(xiàn)金的影響。?

　　反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。?

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。?

　　反映經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額、投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額、籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額三項之和。?

　　關于現(xiàn)金流量表的補充資料填制方法從略。

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