重慶會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第六章第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式講義
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第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法
一、日記賬的格式和登記方法
(一)現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法
1.現(xiàn)金日記賬的格式
現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。
(1)三欄式現(xiàn)金日記賬的格式，見教材表6.4
(2)多欄式現(xiàn)金日記賬的格式，見教材表6.5和表6.6
提示：無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。
2.現(xiàn)金日記賬的登記方法
現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記。具體包括：
三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：
(1)日期欄。登記記賬憑證的日期，通常應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付的日期一致。
(2)憑證欄。登記收、付款憑證的種類和編號(hào)。
(3)摘要欄。摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。
(4)對(duì)方科目欄。
(5)收入、支出欄。登記現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤，即通常說的“日清”。
(6)月末時(shí)，在本月最后一行記載內(nèi)容下面的“摘要”欄里寫上“本月發(fā)生額及月末余額”。“收入”欄數(shù)額為本月收入的合計(jì)數(shù)，“支出”欄為本月支出的合計(jì)數(shù)，用月初余額加本月收入合計(jì)減去本月支出合計(jì)為本月末結(jié)存現(xiàn)金余額，即 “月結(jié)”。
借、貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬。每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。
一、日記賬的格式和登記方法
(一)現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法
2.現(xiàn)金日記賬的登記方法
提示：現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)：根據(jù)“現(xiàn)收”、“銀付”憑證登記 “現(xiàn)金收入”欄;根據(jù)“現(xiàn)付”登記“現(xiàn)金支出”欄。
(二)銀行存款日記賬的格式和登記方法
1.銀行存款日記賬的格式
銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬一樣，都采用訂本式賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的專欄設(shè)置，與現(xiàn)金日記賬基本相同，不同之處是銀行存款日記賬需增設(shè)“結(jié)算憑證”欄，以便與銀行對(duì)賬單核對(duì)。其賬頁格式也有三欄式和多欄式兩種。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般采用三欄式賬頁
2.銀行存款日記賬的登記方法
銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記。如果將現(xiàn)金存入銀行，存款的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出賬面余額，并定期同銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。銀行存款日記賬具體登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記類似。
提示：銀行存款日記賬的登記依據(jù)：根據(jù)“銀收”、“現(xiàn)付”憑證登記 “收入”欄;根據(jù)“銀付”憑證登記“支出”欄。
二、總分類賬的格式和登記方法
(一)總分類賬的格式
總分類賬是按照總分類賬戶分類登記，以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿?？傎~中的賬頁是按總賬科目分別開設(shè)賬戶。總分類賬采用訂本式賬簿三欄式賬頁，每個(gè)賬戶單獨(dú)使用一個(gè)賬頁。
總賬能夠全面、總括反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料。因此，任何單位都必須設(shè)置總分類賬。
(二)總分類賬的登記方法
總分類賬的登記依據(jù)和方法，由各單位所采用的賬務(wù)處理程序決定，可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。
三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法(教材順序號(hào)錯(cuò)誤)
明細(xì)分類賬是根據(jù)總分類賬所屬的二級(jí)科目或明細(xì)科目開設(shè)的賬戶。
(一)明細(xì)分類賬的格式
根據(jù)管理要求和明細(xì)分類賬記錄的內(nèi)容不同，明細(xì)分類賬分別采用三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等格式。
1.三欄式明細(xì)分類賬。
三欄式明細(xì)分類賬設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。適用于只需進(jìn)行金額明細(xì)核算，不需數(shù)量核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等往來結(jié)算賬戶。格式見表6.9
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2.多欄式明細(xì)分類賬。
在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄。具體又分為“借方多欄式明細(xì)分類賬”、“貸方多欄式明細(xì)分類賬”、“借貸方多欄式明細(xì)分類賬”三種格式。
(1)借方多欄式明細(xì)分類賬
借方多欄式明細(xì)分類賬用于：“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等明細(xì)賬。見表6.10
(2)貸方多欄式明細(xì)分類賬
貸方多欄式明細(xì)分類賬用于：“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“應(yīng)付職工薪酬”等明細(xì)賬。見表6.11
(3)借貸方多欄式明細(xì)分類賬
借貸方多欄式明細(xì)分類賬用于：“本年利潤”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬。見表6.12
3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在收入、發(fā)出和結(jié)存欄內(nèi)分別設(shè)置數(shù)量、單價(jià)和金額欄，適用于既需進(jìn)行金額明細(xì)核算，又需進(jìn)行數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，如“原材料”、“庫存商品”明細(xì)分類賬等。其格式見表6.13。
(二)明細(xì)分類賬的登記方法
三欄式明細(xì)分類賬：由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。
多欄式明細(xì)分類賬：由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證和所附的原始憑證逐筆進(jìn)行登記。對(duì)于借方多欄式明細(xì)分類賬，由于只在借方設(shè)專欄，平時(shí)在借方登記有關(guān)費(fèi)用、成本發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額。如果平時(shí)發(fā)生貸方發(fā)生額，應(yīng)用紅字在借方多欄中登記。
同理，對(duì)于貸方多欄式明細(xì)分類賬，由于只在貸方設(shè)專欄，平時(shí)在貸方登記有關(guān)費(fèi)用、成本發(fā)生額，借方登記月末將貸方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額。如果平時(shí)發(fā)生借方發(fā)生額，應(yīng)用紅字在貸方多欄中登記。
數(shù)量金額式明細(xì)分類賬：由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證和所附的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記，也可定期匯總登記。
提示：不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。
(三)總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記
1.總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系
總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是二者反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同，二是登賬的原始依據(jù)相同。
總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同?？傎~提供綜合概括資料，一律用貨幣單位進(jìn)行核算;明細(xì)分類賬戶提供具體的資料，除采用貨幣計(jì)量單位外，還采用實(shí)物、勞動(dòng)量單位進(jìn)行核算。二是作用不同?？偡诸愘~戶對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制統(tǒng)馭作用;明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶，對(duì)總分類賬戶起著補(bǔ)充說明作用。
2.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記
平行登記的要點(diǎn)：(詳見教材第三章91頁)
(1)同依據(jù)登記。
(2)同方向登記。
(3)同期間登記。
(4)同金額登記。
見教材【例6.1】
平行登記的結(jié)果，用公式表示：
總分類賬戶期初余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期初余額之和(教材改錯(cuò))
總分類賬戶本期借方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額之和
總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和
總分類賬戶期末余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期末余額之和
【例題19?判斷題】總分類賬和明細(xì)分類賬一律都是根據(jù)記賬憑證直接登記的。( )
【答案】×
【例題20?單選題】下列做法錯(cuò)誤的是( )。
A.現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬薄 B.產(chǎn)成品明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬薄
C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用三欄式賬薄 D.制造費(fèi)用明細(xì)賬采用多欄式賬薄
【答案】C
【例題21?多選題】采用數(shù)量金額式明細(xì)賬的有( )。
A.實(shí)收資本 B.原材料 C.庫存商品 D.應(yīng)付賬款
【答案】BC
【例題22?多選題】必須逐日結(jié)出余額的賬簿是( )。
A.現(xiàn)金總賬 B.銀行存款總賬 C.現(xiàn)金日記賬 D.銀行存款日記賬
【答案】CD
【例題23?判斷題】明細(xì)分類賬必須逐日逐筆登記，總賬必須定期匯總登記。( )
【答案】×
【例題24?判斷題】各種明細(xì)賬的登記依據(jù)，既可以是原始憑證，也可以是記賬憑證。( )
【答案】√
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