2014年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》知識點精講(3)

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　　第三節(jié) 會計核算

　　一、會計核算的總體要求

　　(一)會計核算依據(jù)

　　各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。

　　【注意】

　　1.實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。

　　2.并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項都需要進行會計記錄和會計核算。

　　3.以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)進行會計核算是保證會計信息質(zhì)量的前提。

　　4.以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或資料進行會計核算是一種嚴重的違法行為。

　　(二)對會計資料的基本要求

　　會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。

　　1.會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性。

　　2.任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

　　3.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計資料也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　(1)偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。――無中生有

　　(2)變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為。――篡改事實

　　(3)提供虛假的財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料編制財務會計報告(依據(jù)虛假)或直接篡改財務會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙財務會計報告使用者的行為。――以假亂真。

　　【例題?單選題】某單位業(yè)務人員朱某在一家個體酒店招待業(yè)務單位人員，發(fā)生招待費800元。事后，他將酒店開出的收據(jù)金額改為1800元，并作為報銷憑證進行了報銷。朱某的行為屬于下列違法行為中的( )。

　　A.偽造會計憑證行為

　　B.變造會計憑證行為

　　C.做假帳行為

　　D.違反招待費報銷制度行為

　　【答案】B

　　【解析】變造會計憑證，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證的真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。朱某將收據(jù)上的金額800元改為1800元，顯然屬于變造會計憑證行為。

　　【例題?多選題】某地方財政部門進行執(zhí)法檢查時發(fā)現(xiàn)一家單位以虛假的經(jīng)濟事項編造了會計憑證和會計賬簿，并據(jù)此編制了財務會計報告。對此，財政部門對該單位的違法行為應認定為( )。

　　A.偽造會計憑證行為

　　B.變造會計憑證和會計賬簿行為

　　C.偽造會計賬簿行為

　　D.提供虛假的財務會計報告行為

　　【答案】ACD

　　【解析】以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提變造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，屬于偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料行為。通常編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上數(shù)據(jù)，是財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙財務報告使用者的行為，屬于提供虛假的財務會計報告行為。

　　【例題?判斷題】單位會計軟件開發(fā)設(shè)計過程中形成的資料應作為會計檔案進行管理。( )

　　【答案】√

　　1.款項及有價證券的收付 ――資產(chǎn)

　　2.財物的收發(fā)、增減和使用 ――資產(chǎn)

　　3.債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算 ――資產(chǎn)|負債

　　4.資本、基金的增減 ――所有者權(quán)益

　　5.收入、支出、費用、成本的計算 ――收入、費用

　　6.財務成果的計算和處理 ――利潤

　　7.其他

　　【提示】按六要素的順序記憶。

　　【例題?單選題】下列經(jīng)濟業(yè)務事項不需要辦理會計手續(xù)的是( )。

　　A.款項及有價證券的收付

　　B.財物的收發(fā)、增減和使用

　　C.經(jīng)濟合同的簽訂

　　D.資本、基金的增減

　　【答案】C

　　【解析】經(jīng)濟合同的簽訂是不需要辦理會計手續(xù)和進行會計清算的。

　　二、會計憑證

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。

　　種類：原始憑證和記賬憑證

　　(一)原始憑證

　　原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，由業(yè)務經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責任的一種憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。

　　1.原始憑證的內(nèi)容

　　2.原始憑證的填制和取得

　　(1)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

　　(2)自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其指定的人員簽名或蓋章。

　　(3)對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。

　　3.原始憑證的審核

　　會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當事人的責任;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

　　【例題?單選題】對記載不準確、不完整的原始憑證，會計人員應當( )。

　　A.拒絕接受，并報告領(lǐng)導，要求查明原因

　　B.應予以銷毀，并報告領(lǐng)導，要求查明原因

　　C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進行更正、補充

　　D.拒絕接受，且不能讓經(jīng)辦人員進行更正、補充

　　【答案】C

　　【解析】對記載不準確、不完整的原始憑證，會計人員應當予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進行更正、補充。

　　4.原始憑證錯誤的更正

　　(1)原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。

　　(2)原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。

　　(3)原始憑證金額有錯誤的不得在原始憑證上更正，應當由出具單位重開。

　　(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

　　【例題?判斷題】A公司外購一批原材料，貨款已付。會計科在審核有關(guān)單據(jù)時，發(fā)現(xiàn)收到的購貨發(fā)票“數(shù)量”和“單價”欄中數(shù)字有更改跡象，并在更改之處加蓋了出具發(fā)票單位財務專用印章。會計科經(jīng)查閱相關(guān)購貨合同，確認更改后的數(shù)字是正確的，之后，據(jù)此登記入賬，該做法正確。( )

　　【答案】√

　　【解析】外來原始憑證中，只有金額錯誤才要求出具單位重開，數(shù)量和單價錯的，可以由出具單位在原始憑證上進行更改，并加蓋出具單位印章。

　　5.原始憑證的保管

　　(1)對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號。(多選)

　　(2)原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

　　(3)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導人批準后，代作原始憑證。

　　(4)企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。

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　　【例題?單選題】其他單位因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位( )批準，可以復制。

　　A.會計機構(gòu)負責人

　　B.總會計師

　　C.領(lǐng)導人

　　D.負責人

　　【答案】A

　　【解析】原始憑證經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人批準可以復制。

　　【例題?多選題】某單位因其客戶需要復印本單位當年的購貨發(fā)票，正確的做法是( )。

　　A.經(jīng)財務部門負責人同意后可以提供購貨發(fā)票復印件

　　B.經(jīng)請示單位負責人同意后可以提供購貨發(fā)票復印件

　　C.向客戶提供的購貨發(fā)票復印件，應當在專設(shè)的登記簿上登記

　　D.向客戶提供購貨發(fā)票復印件時，經(jīng)辦人和客戶都要簽名或蓋章

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考察原始憑證的保管。

　　【例題?單選題】向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設(shè)的登記簿上登記，并由( )共同簽名或者蓋章。

　　A.會計主管人員和收取人員

　　B.檔案保管人員和收取人員

　　C.提供人員和收取人員

　　D.單位負責人和收取人員

　　【答案】C

　　【解析】向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設(shè)的登記簿上登記，由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章，而非檔案保管人員。

　　(二)記賬憑證

　　記賬憑證，是對經(jīng)濟業(yè)務事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

　　1.記賬憑證的內(nèi)容

　　【注意】收款和付款憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。

　　以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。

　　2.記賬憑證的填制

　　記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料進行編制。

　?、庞涃~憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編寫。

　?、朴涃~憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　?、浅糠洲D(zhuǎn)賬業(yè)務以及結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　⑷一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

　?、散盛肆私?/P>

　　【例題?單選題】《會計法》要求，作為記賬憑證編制依據(jù)必須是( )的原始憑證和有關(guān)資料。

　　A.經(jīng)辦人簽字

　　B.領(lǐng)導認可

　　C.金額無誤

　　D.經(jīng)過審核無誤

　　【答案】D

　　【解析】記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料進行編制。

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　　【例題?多選題】記賬憑證可以根據(jù)( )編制。

　　A.一張原始憑證

　　B.若干張原始憑證匯總

　　C.原始憑證匯總表

　　D.本年度財務計劃

　　【答案】AC

　　【解析】記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于記賬憑證填制的基本要求，不正確的是( )。

　　A.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整，并且應當連續(xù)編號

　　B.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制

　　C.一張發(fā)票所列支出需要兩個單位共同負擔的，應當向其他應負擔單位提供發(fā)票復印件

　　D.所有的記賬憑證都必須附有原始憑證

　　【答案】CD

　　【解析】C選項，一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。D選項，結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證。

　　3.記賬憑證的審核(了解)

　　4.記賬憑證的保管(了解)

　　三、會計賬簿

　　(一)會計賬簿的設(shè)置

　　1.任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。

　　2.種類：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿(多)

　　【注意】區(qū)分“應當依法設(shè)置”和“必須設(shè)置”

　　(二)會計賬簿的登記

　　1.必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。

　　2.會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應當按照規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責任。

　　3. 實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　4.禁止賬外設(shè)賬。(小金庫)

　　【例題?判斷題】會計人員在記錄賬簿時發(fā)生錯誤，遂按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法進行了更正并在更正處加蓋了自己的印章，該會計賬簿記錄合法有效。( )

　　【答案】×

　　【解析】不僅要加蓋會計人員自己的章，還有會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的章。注意本題在會計基礎(chǔ)中要判斷為正確。

　　【例題?判斷題】ABC公司是實行會計電算化核算的單位，日常收付業(yè)務較多，2012年1月31日該公司打印出當月的總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，核對無誤后裝訂成冊，并由相關(guān)人員簽章，該做法符合法律規(guī)定。( )

　　【答案】×

　　【解析】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應該在發(fā)生收付業(yè)務的當天打印。

　　(三)賬目核對

　　賬證核對――賬簿記錄與會計憑證

　　賬賬核對――賬簿記錄與賬簿記錄

　　賬實核對――賬簿記錄與實物款項

　　賬表核對――賬簿記錄與會計報表

　　對賬工作每年至少一次。

　　【注意】與《會計基礎(chǔ)》的區(qū)別，《會計基礎(chǔ)》P127中規(guī)定無賬表相符。

　　(四)結(jié)賬

　　各單位應當按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲;

　　年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月31日;

　　半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　【例題?判斷題】各單位應當定期將會計賬簿與實物、款項實有數(shù)相互核對，以保證賬實相符。( )

　　【答案】×

　　【解析】各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)相互核對，以保證賬實相符。

　　【例題?多選題】賬目核對的主要內(nèi)容包括( )。

　　A.證證核對

　　B.賬賬核對

　　C.賬實核對

　　D.賬表核對

　　【答案】BCD

　　【解析】對賬工作的主要內(nèi)容包括賬賬核對、賬實核對、賬證核對、賬表核對。

　　【例題?多選題】某單位出納人員胡某設(shè)置的庫存現(xiàn)金日記賬采用活頁式賬簿，銀行存款日記賬采用訂本式賬簿。為了分清每天的經(jīng)濟業(yè)務，胡某登記銀行存款日記賬時，在一張賬頁上登記完當天的經(jīng)濟業(yè)務后，次日的經(jīng)濟業(yè)務則在另一張賬頁上重新登記，并按10天一次結(jié)出余額。請問下列各項中，屬于更正胡某錯誤做法正確的有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿

　　B.銀行存款日記賬逐日逐筆進行登記

　　C.銀行存款日記賬每月結(jié)出一次余額

　　D.銀行存款日記賬每日結(jié)出一次余額

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核會計賬簿的登記。庫存現(xiàn)金日記賬應采用訂本式賬簿;銀行存款日記賬應逐日逐筆進行登記;銀行存款日記賬應每日結(jié)出一次余額。

　　四、財務會計報告

　　(一)財務會計報告的構(gòu)成

　　1.概念

　　財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　2.構(gòu)成

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　　【例題?多選題】下列屬于我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定的財務會計報告組成內(nèi)容的是( )。

　　A.會計報表

　　B.會計報表附注

　　C.其他應當披露的相關(guān)信息

　　D.財務情況說明書

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考核財務會計報告的組成。財務情況說明書是《財務會計報告條例》規(guī)定應當對外報出的內(nèi)容。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于企業(yè)財務會計報告組成部分的有( )。

　　A.會計報表

　　B.年度財務計劃

　　C.會計報表附注

　　D.審計報告

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)財務會計報告組成包括會計報表、會計報表附注，而憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務會計報告的組成。

　　(二)財務會計報告的編制要求

　　1.依據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

　　2.財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限應當符合法定要求。

　　3.向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。

　　【例題?多選題】M公司2011年已超額完成全年計劃利潤，為了減輕2012年的經(jīng)營壓力，擬將今年的部分利潤截留至明年，以豐補欠。公司總經(jīng)理授意財務負責人進行處理，財務負責人采取了兩項措施：⑴在收到營業(yè)收入后不立即開發(fā)票，而是開具預收款收據(jù)，作預收賬款處理;⑵多計提壞賬準備。此后，財務部門編制完成了當年的財務會計報告。該公司的做法違反了會計法律制度( )的規(guī)定。

　　A.隨意改變會計要素的確認和計量標準

　　B.提前或推遲結(jié)賬日結(jié)賬

　　C.編制虛假的財務會計報告

　　D.授意、指使會計人員編制、對外提供虛假的財務會計報告

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考察財務會計報告的編制。

　　(三)財務會計報告對外提供

　　1.各單位應當按規(guī)定及時對外提供財務會計報告。

　　2.對外提供的財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

　　3.單位負責人是單位對外提供的財務會計報告的責任主體，必須保證對外提供的財務會計報告的真實、完整。

　　4.財務會計報告“須”經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。

　　【例題?多選題】下列對財務會計報告的表述中不正確的有( )。

　　A.財務會計報告的編制依據(jù)是會計賬簿記錄和有關(guān)資料

　　B.財務會計報告必須與注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告一并提供

　　C.單位負責人必須保證對外提供的財務會計報告是真實的

　　D.單位負責人必須保證對外提供的財務會計報告是完整的

　　【答案】AB

　　【解析】A選項應為經(jīng)過審核的。B選項應該是財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。

　　【例題?單選題】 根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列有關(guān)在財務會計報告上簽章的做法中，符合規(guī)定的是( )。

　　A.簽名

　　B.蓋章

　　C.簽名或蓋章

　　D.簽名并蓋章

　　【答案】D

　　【解析】對外提供的財務會計報告，應由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

　　【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列人員中，應當在單位財務會計報告上簽名并蓋章的有( )。

　　A.單位負責人

　　B.總會計師

　　C.會計機構(gòu)負責人

　　D.出納人員

　　【答案】ABC

　　【解析】對外提供的財務會計報告，應由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

　　五、會計檔案的管理

　　(一)會計檔案的種類

　　1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。

　　2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會計賬簿。

　　3.財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告。

　　4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

　　【注意】各單位的財務預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于會計檔案的有( )。

　　A.購貨發(fā)票

　　B.應收賬款明細賬

　　C.資產(chǎn)負債表

　　D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【答案】ABCD

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　　【解析】本題考核會計檔案的范圍和種類。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案包括會計憑證類、會計賬簿類、財務報告類及其他類。購貨發(fā)票屬于原始憑證，應收賬款明細賬屬于會計賬簿，資產(chǎn)負債表屬于會計報表，而銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于其他類會計檔案。

　　【例題?多選題】下列各項中，不屬于會計檔案的為( )。

　　A.會計檔案移交清冊

　　B.銀行對賬單

　　C.工商營業(yè)執(zhí)照

　　D.年度工作計劃

　　【答案】CD

　　【解析】工商營業(yè)執(zhí)照屬于營業(yè)證照，年度工作計劃屬于文書檔案，二者均不屬于會計檔案。

　　(二)會計檔案的指導、監(jiān)督、檢查部門

　　各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、監(jiān)督和檢查。

　　(三)會計檔案管理的要求

　　1.各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

　　【注意】不是檔案機構(gòu)編。

　　2.當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

　　3.移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應當會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。

　　4.各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)，查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

　　5.各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度。

　　6.采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。

　　(四)會計檔案保管的期限

　　會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。

　　定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。

　　保管期限從會計年度終了后第一天算起。

　　各類會計檔案保管的期限★★

　　永久：年度財務會計報告(決算)、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊

　　25年：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

　　5年：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報廢清理后還需要保管5年

　　3年：月度、季度財務會計報告

　　15年：其他

　　【例題?單選題】會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管會計檔案的最長期限是( )。

　　A.10年

　　B.15年

　　C.25年

　　D.永久保管

　　【答案】C

　　【解析】定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5類。

　　【例題?判斷題】會計檔案保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年。( )

　　【答案】×

　　【解析】會計檔案保管期限分為永久和定期，定期保管會計檔案期限分為3年、5年、10年、15年、25年。

　　【例題?多選題】下列會計檔案的保管期限表述正確的為( )。

　　A.財務會計報告應永久保管

　　B.固定資產(chǎn)卡片賬保管5年

　　C.固定資產(chǎn)購買發(fā)票保管15年

　　D.特種日記賬保管25年

　　【答案】CD

　　【解析】A選項應為年度財務會計報告。B選項應為固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報廢清理后還需要保管5年。

　　(五)會計檔案銷毀的規(guī)定

　　會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。

　　1.編制會計檔案銷毀清冊

　　單位負責人對所要銷毀的會計檔案進行復核后在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

　　2.專人負責監(jiān)銷

　　一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應當由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷;

　　國家機關(guān)還應當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷;

　　財政部門還應當由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。

　　【注意】銷毀后，監(jiān)銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況向本單位負責人報告。

　　3.不得銷毀的會計檔案

　　(1)對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完畢時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。

　　(2)正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。

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　　【例題?多選題】某企業(yè)擬銷毀一批保管期滿的會計檔案，其中包括兩張未結(jié)清的債權(quán)債務原始憑證，主管會計工作的副廠長在會計檔案銷毀清冊上簽署銷毀意見后，由該企業(yè)的檔案管理部門負責對該批會計檔案進行銷毀，銷毀后遂向單位負責人報告。請問下列各項中，屬于該企業(yè)在檔案銷毀過程中錯誤做法的是( )。

　　A.銷毀了會計檔案中未結(jié)清的債權(quán)債務原始憑證

　　B.銷毀會計檔案由副廠長在銷毀清冊上簽署意見

　　C.會計檔案的銷毀由檔案管理部門負責

　　D.會計檔案銷毀后向單位負責人報告

　　【答案】ABC

　　【解析】根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，未結(jié)清的債權(quán)債務原始憑證不得銷毀，應抽出單獨裝訂，待未了事項結(jié)清后才能銷毀。銷毀會計檔案應當由單位負責人簽署意見，副廠長不是單位負責人，因此無權(quán)簽署意見。對于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，銷毀會計檔案時，應當由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷，而不是僅僅由檔案管理機構(gòu)一方進行銷毀;銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負責人報告。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于會計檔案的表述中，符合《會計檔案管理辦法》規(guī)定的有( )。

　　A.單位會計檔案經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人批準后可以對外提供查詢

　　B.單位會計檔案銷毀后單位負責人應在會計檔案銷毀清冊上簽署意見

　　C.保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務的原始憑證，不得銷毀

　　D.正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀

　　【答案】CD

　　【解析】單位會計檔案經(jīng)本單位負責人批準后可以對外提供查詢;單位會計檔案銷毀前單位負責人應在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

　　六、其他規(guī)定

　　(一)會計年度

　　我國的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　每個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。

　　我國的會計年度之所以采用公歷制，主要是與我國的計劃、財政年度保持一致，以便于國民經(jīng)濟計劃管理和財政管理。

　　(二)記賬本位幣(人民幣)――方便

　　會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

　　(三)會計處理方法

　　各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應當按照規(guī)定進行變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

　　(四)正確使用會計記錄文字

　　1.會計記錄應當使用中文。

　　2.在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

　　3.在我國境內(nèi)的外資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

　　【注意】會計記錄使用中文是前提、必須的、強制性的，使用其他文字是備選性的。

　　【例題?多選題】以下關(guān)于記賬本位幣的說法不正確的為( )。

　　A.我國境內(nèi)設(shè)立企業(yè)的記賬本位幣可以不是人民幣

　　B.會計核算只能以人民幣作為記賬本位幣

　　C.業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種外幣編制財務會計報告

　　D.境外單位向境內(nèi)編報的財務會計報告無需折算為人民幣

　　【答案】BCD

　　【解析】業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。選項B表述太絕對了。

　　【例題?單選題】在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會計記錄使用的文字符合規(guī)定的是( )。

　　A.只能使用中文，不能使用其他文字

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中選擇一種

　　D.使用中文，同時可以選擇一種外文

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會計記錄文字應當使用中文，同時可以選擇一種外文。

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