2013經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》輔導(dǎo)講義：稅收理論(3)

　　第三節(jié)　稅法與稅制

　　一、稅法概述

　　(一)稅法的概念

　　稅法是由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　(二)稅法的淵源

　　稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

　　1.稅法的正式淵源

　　(1)憲法

　　(2)稅收法律：《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》

　　(3)稅收法規(guī)

　　(4)部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

　　(5)地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

　　(6)自治條例和單行條例

　　(7)國(guó)際稅收條約或協(xié)定

　　2.稅法的非正式淵源

　　在我國(guó)稅法的非正式淵源主要是指習(xí)慣、判例、稅收通告等。

　　(三)稅法的效力與解釋

　　1.稅法的效力

　　(1)稅法的空間效力

　　我國(guó)稅法的空間效力主要包括兩種類型：①在全國(guó)范圍內(nèi)有效;②在地方范圍內(nèi)有效

　　(2)稅法的時(shí)間效力

　　我國(guó)稅法的生效主要分為為三種情況：①稅法通過(guò)一段時(shí)間后開(kāi)始生效;②稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效;③稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期。

　　稅法的失效：①以新法代替舊法(最常見(jiàn)的稅法失效方式);②直接宣布廢止某項(xiàng)稅法;③稅法本身規(guī)定廢止的日期。

　　溯及力問(wèn)題。我國(guó)稅法堅(jiān)持不溯及既往的原則。

　　2.稅法的解釋

　　【例題?單選題】國(guó)家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)按照稅法的授權(quán)，在執(zhí)法的過(guò)程中對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章如何具體應(yīng)用所作的解釋屬于(　)。

　　A.立法解釋

　　B.行政解釋

　　C.司法解釋

　　D.字面解釋

　　[正確答案]B

　　[答案解析]本題考查行政解釋的概念。

　　(四)稅法的法定主義原則

　　稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則是確定國(guó)家征稅和私人納稅義務(wù)的根本原則。該原則的實(shí)質(zhì)在于對(duì)國(guó)家的權(quán)力加以限制。

　　稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個(gè)原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

　　二、稅制要素

　　(一)稅收制度(簡(jiǎn)稱稅制)

　　廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

　　稅收制度的另一種含義――稅制結(jié)構(gòu)：一個(gè)國(guó)家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

　　(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，掌握)

　　1.稅收制度的基本要素――納稅人、征稅對(duì)象和稅率

　　(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)

　　指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。

　　注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

　　(2)征稅對(duì)象

　　也稱作“征稅客體”，指對(duì)什么征稅，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。

　　了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。

　　稅目：是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

　　(3)稅率

　　稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

　　①比例稅率

　　比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

　　②累進(jìn)稅率

　　理論上，累進(jìn)稅率分為包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。

　　第一，全額累進(jìn)稅率：

　　九級(jí)全額累進(jìn)稅率表

　　某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元

　　應(yīng)稅所得額增加了20元

　　應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙

　　在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不公平現(xiàn)象。為此我國(guó)沒(méi)有采用全額累進(jìn)稅率，而是采用了超額累進(jìn)稅率。

　　第二，超額累進(jìn)稅率

　　某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元

　　應(yīng)稅所得額增加了20元

　　應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙

　　避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不公平現(xiàn)象。

　　超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜;累進(jìn)幅度比較緩和。

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額

　　超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

　　即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　速算扣除數(shù)的計(jì)算：

　　本級(jí)速算扣除數(shù)=(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率)×上一級(jí)征稅對(duì)象的最高數(shù)額+上一級(jí)速算扣除數(shù)

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元

　　【例題1?多選題】稅收制度的基本要素包括(　)。

　　A.納稅人

　　B.稅率

　　C.征稅對(duì)象

　　D.納稅期限

　　E.納稅環(huán)節(jié)

　　[正確答案]ABC

　　[答案解析]稅收制度的基本要素包括納稅人、稅率和征稅對(duì)象。

　　【例題2?多選題】稅率的基本形式有(　)。

　　A.比例稅率

　　B.累進(jìn)稅率

　　C.定額稅率

　　D.名義稅率

　　E.實(shí)際稅率

　　[正確答案]ABC

　　[答案解析]稅率的基本形式包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

　　2.稅收制度的其他要素

　　(1)納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　(2)納稅期限：一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的間隔時(shí)間。從我國(guó)現(xiàn)行各稅來(lái)看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

　　(3)減稅免稅

　　減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

　?、俣惢綔p免。通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　注意免征額與起征點(diǎn)的異同。

　?、诙愵~式減免。通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

　　注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。

　　(4)違章處理

　　對(duì)于維護(hù)國(guó)家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。

　　三、我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度(熟悉)

　　法律級(jí)次分類

　　稅種分類

　　【例題?單選題】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》屬于(　)。

　　A.稅收法律

　　B.稅收法規(guī)

　　C.稅收規(guī)章

　　D.行政文件

　　[正確答案]A

　　[答案解析]《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》屬于稅收法律。