2013年審計師考試《企業(yè)財務審計》第5章第5節(jié)：投資審計

　　第五節(jié)　投資審計

　　一、長期股權(quán)投資審查(P335)

　　1.編制或取得對外投資明細表

　　2.核查投資計價的正確性

　　(1)以支付現(xiàn)金方式向其他單位投資的，是否按照實際支付的金額作為初始投資成本。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，是否按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。審查時如發(fā)現(xiàn)錯列現(xiàn)象，應加以調(diào)整。

　　(3)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，是否以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，即應當以公允價值和應付的相關(guān)稅費作為換入資本的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

　　(4)通過債務重組取得的長期股權(quán)投資，應當將享有的股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益;已對債券計提減值準備的，應當將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

　　3.驗證投資收益

　　審查時應注意企業(yè)采用成本法還是權(quán)益法，是否符合有關(guān)規(guī)定，在具體使用其中某一種方法時，賬務處理是否正確。

　　審計人員應注意企業(yè)投資記賬方法是否隨著在被投資企業(yè)股權(quán)份額的變化而變化，在成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法或權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)化過程中賬務處理的合法性。

　　4.審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查

　　(1)審查投資的收回時，應注意企業(yè)是否及時地收到了款項，是否已增加銀行存款，并相應地沖減了原投資賬戶。審計人員要檢查投資記錄，核實相應的賬戶。

　　(2)企業(yè)作為長期股權(quán)投資購入的股票可以在市場上轉(zhuǎn)讓、出售，其賬務處理與到期結(jié)算相同，審查時應注意轉(zhuǎn)讓、出售是否及時入賬。

　　(3)以其他方式投資與其他單位聯(lián)營，投出的資產(chǎn)在聯(lián)營期滿后或聯(lián)營單位宣告解散的情況，應注意收回投資的實物形態(tài)是否由聯(lián)營各方協(xié)商確定，收回投資價值量減少是否合理，減少的價值是否作為投資損失處理。

　　5.長期投資減值準備審查

　　(1)審查長期股權(quán)投資減值準備的計算依據(jù)是否恰當，計提金額是否充分;

　　(2)查明減值準備增減變動的記錄是否正確、完整;

　　(3)查明減值準備期末余額是否正確;

　　(4)核查長期股權(quán)投資減值準備在財務報表中的反映是否正確。

　　6.確定長期股權(quán)投資業(yè)務在財務報表中披露的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露;

　　(1)子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例;

　　(2)合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額;

　　(3)被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況;

　　(4)當期及累計未確認的投資損失金額;

　　(5)與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債。

2013年審計師網(wǎng)絡輔導退費保過套餐全新上線

2013年全國審計師考試報名入口   2013《審計專業(yè)相關(guān)知識》知識點   2013年審計師考試學習十大要點  

2003-2011年審計師歷年真題匯總    2013年審計師考試招生簡章    2013年審計師考試報名時間匯總

　　二、投資性房地產(chǎn)審查(P336)

　　1.審查投資性房地產(chǎn)計價的正確性

　　外購投資性房地產(chǎn)的成本----購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出;

　　自行建造投資性房地產(chǎn)的成本----建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。

　　2.審查投資性房地產(chǎn)的賬務處理的正確性

　　(1)投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，檢查是否將自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)處理。

　　(2)企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式或公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，審查企業(yè)采用的計量模式是否適當。

　　(3)采用成本模式計量的建筑物，是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定計提折舊;采用成本模式計量的土地使用權(quán)，是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行攤銷。

　　(4)審查投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量時，是否同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。

　　采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整期賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，審查企業(yè)相關(guān)業(yè)務處理是否按照以上規(guī)定處理。

　　3.房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換的業(yè)務處理的審查

　　(1)成本模式計量

　　將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。

　　(2)公允價值模式計量

　　采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額記入當期損益。

　　自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額記入當期損益;轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額記入所有者權(quán)益。

　　(3)企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　成本模式轉(zhuǎn)為公允模式的，是否作為會計政策變更，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定處理;已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　4.投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露：

　　(1)投資性房地產(chǎn)的種類，金額和計量模式;

　　(2)采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況;

　　(3)采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響;

　　(4)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響;

　　(5)當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。

2013年審計師網(wǎng)絡輔導退費保過套餐全新上線

2013年全國審計師考試報名入口   2013《審計專業(yè)相關(guān)知識》知識點   2013年審計師考試學習十大要點  

2003-2011年審計師歷年真題匯總    2013年審計師考試招生簡章    2013年審計師考試報名時間匯總

　　三、其他投資項目的審查(P338)

　　(一)交易性金融資產(chǎn)審計(P338)

　　1.交易性金融資產(chǎn)審計目標

　　(1)確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;

　　(2)確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計單位所有;

　　(3)確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整;

　　(4)確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確;

　　(5)確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確;

　　(6)確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當。

　　2.交易性金融資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序(P338)

　　關(guān)注：

　　(1)監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)

　　(2)向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

　　【例題11?單選題】(2009年試題)

　　審查托管證券的真實性時，審計人員應采取的主要審計程序是(　)。

　　A.審閱投資明細賬　B.向代管機構(gòu)函證

　　C.詢問管理部門　　D.檢查股票和債券登記簿

　　【答案】B

　　【解析】函證可以證實資產(chǎn)的真實存在性。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)審計(P339)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)審計目標

　　2.可供出售金融資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序(P339)

　　關(guān)注：

　　(1)檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)

　　(2)向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

　　(三)持有至到期投資審計(P340)

　　1.持有至到期投資審計目標

　　2.持有至到期投資審計的實質(zhì)性程序(P341)

　　關(guān)注：

　　(1)檢查庫存持有至到期投資

　　(2)向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

2013年審計師網(wǎng)絡輔導退費保過套餐全新上線

2013年全國審計師考試報名入口   2013《審計專業(yè)相關(guān)知識》知識點   2013年審計師考試學習十大要點  

2003-2011年審計師歷年真題匯總    2013年審計師考試招生簡章    2013年審計師考試報名時間匯總