2013年審計師考試《企業(yè)財務審計》第2章第4節(jié)：固定資產(chǎn)審計

　　第四節(jié)　固定資產(chǎn)審計

　　關注：審計風險

　?、俟芾韺永霉潭ㄙY產(chǎn)賬戶采取多種方法操縱利潤，如通過改變預計使用年限和凈殘值調(diào)整折舊額;

　　②將費用支出資本化;

　?、蹖⑷谫Y租賃記為經(jīng)營租賃;

　?、苜Y產(chǎn)處置的記錄不完整;

　?、葙Y產(chǎn)過時或減損;

　?、揠[藏資產(chǎn)或負債，形成表外資產(chǎn)或負債;

　　⑦折舊方法不能反映資產(chǎn)的實物損耗或經(jīng)濟損耗等。

　　一、運用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性(P262)

　　編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

　　匯總表反映了固定資產(chǎn)期初余額、本期增加、本期減少和期末余額以及折舊方法、折舊率、期初折舊余額、本期增加折舊、本期減少折舊、期末折舊余額等。檢查固定資產(chǎn)分類是否正確，復核其加計正確性，并將其與明細賬、總分類賬、報表核對，查明是否相符，如果不符，應查出從何時起不符，并將當時的明細賬與原始憑證核對，查明原因，予以調(diào)整。

　　常用的比率和變動項目分析如下：

　　1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。

　　2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額

　　因被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各個會計年度固定資產(chǎn)增加和減少數(shù)額可能會有很大差異。審計人員通過深入分析差異原因，同時根據(jù)企業(yè)過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢確定產(chǎn)生差異的原因是否合理。

　　3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。

　　4.本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計算有無錯誤。

　　5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明變動有無異常。

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　　二、固定資產(chǎn)入賬價值審查(P263)

　　1.對于購入的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于購入的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費(不包括購買固定資產(chǎn)的進項稅，因為自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅納稅人允許抵扣購買固定資產(chǎn)的進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

　　2.對于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值的審查(P263)

　　審查其入賬價值是否按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬，有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費擠入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費擠入固定資產(chǎn)價值中，混淆費用界限，造成固定資產(chǎn)價值不正確以及當期損益不真實的情況。

　　(1)建造固定資產(chǎn)物資的審查

　　企業(yè)購入為工程準備的物資，在“工程物資”明細科目內(nèi)核算。工程物資是否確實存在，與賬面記錄是否一致等都應予以審查。審查的方法與要點可比照存貨的審查進行。

　　(2)預付工程價款的審查

　　企業(yè)出包工程，按規(guī)定可以預付承包單位工程價款，工程完工收到承包單位賬單時，再補付或補計工程價款。

　　對預付工程價款審查的要點：

　?、俪霭こ淌欠窈戏?/p>

　　審查是否履行招標程序，出包工程有無違法行為。

　　②預付工程價款及支付是否合規(guī)

　　審查實際支付的預付工程價款是否與合同規(guī)定的比例相符，是否與工程的進度以及占全部工程款的比例相適應。必要時請有關工程技術人員進行評定。

　?、垲A付工程價款的支付手續(xù)是否健全

　　審查承包方收到預付工程價款后是否出具了正式的收據(jù)。收據(jù)的內(nèi)容、數(shù)字是否正確無誤，預付工程款是否存在。

　　④工程完工后的結(jié)算是否正確

　　對工程完工后承包單位送來的賬單應加以審查，檢查工程價款的計算是否合理、正確，需要補付或補記的工程價款，企業(yè)是否及時作了正確的賬務處理、披露是否適當。

　　(3)自行建造固定資產(chǎn)成本的審查

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)、改擴建固定資產(chǎn)、安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的各項支出應計入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后抵減建造固定資產(chǎn)開支，其凈支出為建造固定資產(chǎn)成本。

　　審查要點：

　?、俳ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)各項支出的合法性

　　按規(guī)定，建造固定資產(chǎn)領用的物資、建造固定資產(chǎn)工人的工資、建造固定資產(chǎn)使用的本企業(yè)產(chǎn)品、輔助生產(chǎn)部門為建造固定資產(chǎn)提供水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)荣M用以及工程進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的費用等計入建造固定資產(chǎn)成本。

　　審計人員應根據(jù)固定資產(chǎn)的各明細賬，結(jié)合有關憑證，審查各項開支是否合法，有無將不屬于建造固定資產(chǎn)的一些開支擠入了固定資產(chǎn)成本，或?qū)⒔ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)開支列入生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。

　?、诮ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)借款利息的合規(guī)性

　　審查時應注意，企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，屬于固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)之前，其利息應計入固定資產(chǎn)造價。

　　(4)建造固定資產(chǎn)期末余額的審查

　　建造固定資產(chǎn)的期末余額為尚未達到預定可使用狀態(tài)的實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。審計人員應按照固定資產(chǎn)各明細科目所反映的內(nèi)容分別加以審查，證實其真實性、正確性。確定建造固定資產(chǎn)減值準備是否適當，計提依據(jù)是否充分，賬務處理是否正確。

　　(5)工程項目決算的審查

　　無論出包工程還是自行建造工程，工程完工都需編制竣工決算。在此基礎上，轉(zhuǎn)入企業(yè)固定資產(chǎn)。

　　審查：

　　各項費用開支是否遵守了預算定額標準，資金的使用是否經(jīng)濟合理，有無弄虛作假和損失浪費的現(xiàn)象;

　　項目完工的工作量是否符合要求，主要設備、輔助設備以及應有零部件是否齊全;

　　工程價款的計算方法是否符合標準，計算額是否正確;

　　完工驗收情況如何，是否達到了預期標準;產(chǎn)權關系是否明確等等。

　　(6)借款費用的審查

　　借款費用----指企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　審計人員應注意企業(yè)借款費用處理是否正確，以及記入固定資產(chǎn)價值的借款費用是否符合資本化的條件，有無將不應資本化的借款費用記入固定資產(chǎn)價值的問題，資本化的借款費用金額是否正確。

　　3.對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬的價值是否按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價值有無不公允的情況，影響固定資產(chǎn)價值正確性以及投入資本真實性的情況。

　　4.對于融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于融資租入的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試等支出記賬，有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記，以及混淆經(jīng)營租賃與融資租賃界限的情況。

　　5.對于改建、擴建的固定資產(chǎn)入賬價值的審查(P265)

　　對于在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混，或?qū)⒏慕?、擴建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。

　　6.對于接受捐贈的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關憑證記賬，同時包括在接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，有無未按同類資產(chǎn)的市場價格或所提供的有關憑證記賬，而是人為估計，同時將接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的一些費用記入到管理費用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混入到接受捐贈的固定資產(chǎn)價值中的情況。

　　7.對于盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于盤盈的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否合理估價，有無隨意估計價值的情況。

　　8.對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關費用，以及外幣借款的折算差價的審查。

　　對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，審計人員應注意審查，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計入了固定資產(chǎn)的價值，在此之后發(fā)生的，是否計入了當期損益。如果這部分處理不正確，對固定資產(chǎn)入賬價值的影響也很大。

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　　三、固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的審查(P266)

　　1.核查固定資產(chǎn)的真實性----監(jiān)盤

　　固定資產(chǎn)是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。

　　(1)一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證;

　　(2)對安裝使用設備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗證;

　　(3)對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

　　實物監(jiān)盤前，應先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。

　　清查時：

　　一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機、輔機、應有的備件是否齊全;

　　另一方面應注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請老師對其實際價值進行估價。

　　監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應補記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進行必要的賬務處理。

　　2.檢查固定資產(chǎn)的所有權

　　審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有。

　　(1)初次審計

　　審計人員需采用一定的方法，花費一定的時間，收集足夠的證據(jù)，證明企業(yè)固定資產(chǎn)的歸屬，并將證明企業(yè)固定資產(chǎn)所有權的憑單復印件存入審計的永久性檔案中。

　　有的企業(yè)各項記錄是健全的，各項購買合同、發(fā)票以及證明所有權的各種證據(jù)都可在有關檔案資料中找到，但也有的企業(yè)在多年的生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于機構(gòu)變動、人員變更、制度變化等原因，可能會發(fā)生證明資產(chǎn)所有權的證據(jù)不充分或資產(chǎn)移動放置錯誤等情況，審計人員仍要采取一定方式，證明資產(chǎn)的所有權及抵押情況。

　　(2)再次審計

　　審計人員仍要查驗固定資產(chǎn)的所有權，所采用的方法可以與初次審計有所不同。

　　可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。

　　【例題10?單選題】(2009年試題)

　　為了驗證固定資產(chǎn)的所有權，審計人員應當采取的審計程序是(　)。

　　A.對固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤

　　B.檢查固定資產(chǎn)購買合同、發(fā)票和產(chǎn)權證明等文件

　　C.檢查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確

　　D.檢查固定資產(chǎn)計提折舊的范圍是否符合規(guī)定

　　【答案】B

　　【解析】審計人員對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權證明書、財產(chǎn)稅單等有關憑證文件，其目的是為了證實固定資產(chǎn)的所有權。

　　3.新增固定資產(chǎn)的審查

　　新增固定資產(chǎn)在賬務處理上都應借記“固定資產(chǎn)”科目，但由于其來源渠道不同，對應的會計科目也不同。

　　(1)購入的固定資產(chǎn)應沖減“銀行存款”;

　　(2)自行建造的固定資產(chǎn)應結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”;

　　(3)投資者投入的固定資產(chǎn)應貸記“實收資本”或“股本”;

　　(4)接收捐贈的應計入“營業(yè)外收入”;

　　(5)盤盈的固定資產(chǎn)應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應納稅所得稅及留存收益數(shù)額。

　　(6)審計人員應注意以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了業(yè)務處理。

　　4.固定資產(chǎn)減少的審查

　　對固定資產(chǎn)減少審查時，應分析固定資產(chǎn)減少情況，調(diào)閱涉及減少固定資產(chǎn)項目的明細賬和會計憑證，按固定資產(chǎn)減少的不同情況，分別進行審查。

　　(1)報廢固定資產(chǎn)的審查

　　審查報廢固定資產(chǎn)是否達到規(guī)定的使用年限，報廢后的固定資產(chǎn)殘值是否及時收回入庫。報廢固定資產(chǎn)凈損失的計算是否正確，是否按規(guī)定計入了營業(yè)外支出。如屬于提前報廢的固定資產(chǎn)還應查明原因。

　　(2)出售固定資產(chǎn)的審查

　　出售的價值是否合理，有無借職務之便以出售固定資產(chǎn)為名謀取私利的行為。固定資產(chǎn)出售后是否正確進行了賬務處理。

　　(3)盤虧固定資產(chǎn)的審查

　　審查企業(yè)對盤虧的固定資產(chǎn)是否進行了相應的賬務處理。

　　5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點：

　　(1)租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;

　　(2)融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確，買價、運雜費、途中保險費、安裝費、竣工驗收前利息費等是否按規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值;

　　(3)是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務處理是否正確;

　　(4)是否按期計提折舊，折舊計算是否正確;

　　(5)合同到期，所有權轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　6.核實期末固定資產(chǎn)價值

　　在對結(jié)存固定資產(chǎn)進行審計時，審計人員應在充分取證的基礎上，對企業(yè)列示于財務報表上的固定資產(chǎn)價值的真實性、正確性加以核實。

　　核實內(nèi)容：

　　(1)固定資產(chǎn)的入賬價值、固定資產(chǎn)的增加與減少，以及固定資產(chǎn)在清查盤點時所發(fā)生的盤盈與盤虧，這些情況都對財務報表所列示的固定資產(chǎn)價值的真實性與正確性有直接影響。

　　(2)對于在清查盤點時發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈或盤虧，審計人員應進一步核實盤點表，在確認盤盈與盤虧的基礎上，檢查企業(yè)是否將盤盈與盤虧的固定資產(chǎn)，通過“以前年度損益調(diào)整”和“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，是否按規(guī)定進行了相應處理。

　　7.審查固定資產(chǎn)披露的正確性

　　審查被審計單位是否在附注中披露與固定資產(chǎn)有關的下列信息：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法;

　?、诟黝惞潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率;

　?、鄹黝惞潭ㄙY產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額;

　?、墚斊诖_認的折舊費用;

　?、輰潭ㄙY產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值;

　　⑥準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

　　【例題11?多選題】(2009年試題)

　　下列各項中，應作為固定資產(chǎn)項目在財務報表中列報的有(　)。

　　A.經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)

　　B.經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)

　　C.存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)

　　D.代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)

　　E.抵押的固定資產(chǎn)

　　【答案】ACE

　　【解析】經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)、代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)，所有權不屬于被審單位，因此不能在固定資產(chǎn)項目中列報。

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　　四、固定資產(chǎn)折舊的審查(P268)

　　1.運用分析方法進行審查

　　(1)將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較;

　　(2)將應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性;

　　(3)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性;

　　(4)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化;

　　(5)將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較，查明計提折舊是否計入本期生產(chǎn)成本或期間費用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時需作出調(diào)整。

　　【例題12?多選題】

　　審計人員運用分析方法對固定資產(chǎn)折舊進行審查時，可以采用的方式有(　)。

　　A.將本期計提折舊額除以期末“固定資產(chǎn)減值準備”余額，并將該比例與上期比較

　　B.將應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性

　　C.計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較

　　D.將成本費用中的折舊費用明細記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期計提額比較

　　E.將本期計提折舊額除以全年銷售收入并將該比例與上期比較

　　【答案】BCD

　　【解析】將應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率;計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例.并與上期比較;將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較。

　　2.審查固定資產(chǎn)折舊方法的適當性

　　審計人員應審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合會計準則的規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，不允許任意變動，否則它將直接影響成本、利潤的真實性，還要審查折舊計算表和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　3.審查計提折舊的范圍

　　按制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎進行計提。

　　關注：

　　審查時應注意，應計提折舊的固定資產(chǎn)是否都已計提，不應計提折舊的固定資產(chǎn)有無計提折舊的情況。如已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定估價單獨入賬的土地等不計提折舊。

　　【例題13?多選題】(2010年試題)

　　下列有關固定資產(chǎn)計提折舊的表述中，審計人員認為正確的有(　)。

　　A.閑置的固定資產(chǎn)不需計提折舊　　　　B.當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊

　　C.當月減少的固定資產(chǎn)當月需計提折舊　D.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)不需計提折舊

　　E.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不需計提折舊

　　【答案】BCE

　　【解析】除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和以前按規(guī)定已經(jīng)計價單獨入賬的土地外，其他所有固定資產(chǎn)均應計提折舊。

　　4.審查折舊額的計算

　　(1)不考慮固定資產(chǎn)減值準備前提下

　　審查時，注意：

　　固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊;折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計人員應該核實年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復核折舊額的計算。

　　(2)對已計提減值準備的固定資產(chǎn)

　　按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額，審查時，應結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備賬戶，確認其折舊額計算的正確性。

　　【例題14?多選題】

　　在實施固定資產(chǎn)審計時，如果審計人員發(fā)現(xiàn)與以前年度相比，審計期間的折舊費用大幅度增加，則可能的原因有(　)。

　　A.已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷

　　B.存在大量閑置的固定資產(chǎn)

　　C.新購置大量固定資產(chǎn)

　　D.折舊額的計算有誤

　　E.固定資產(chǎn)折舊方法變更

　　【答案】CDE

　　【解析】選項A錯在與審計期間的折舊費用大幅度增加的要求不符，就算是已經(jīng)減少的固定資產(chǎn)沒有在賬面上注銷，累計折舊的每年的計提數(shù)不會變化很大，不會使審計期間的折舊費用大幅度增加。選項B，閑置固定資產(chǎn)并不是本年變動的，閑置與非閑置都是要按照規(guī)定計提折舊的，并不會引起本年折舊費用的變動。

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　　五、固定資產(chǎn)減值準備的審查(P269)

　　固定資產(chǎn)減值準備審查要點：

　　(1)確定減值準備計提方法及比例的適當性和計提額是否充分。

　　(2)確定減值準備增減變動完整記錄情況。

　　(3)確定固定資產(chǎn)減值準備賬戶期末余額的正確性。

　　(4)結(jié)合累計折舊賬戶，確認已計提減值準備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計提金額。

　　(5)審查固定資產(chǎn)減值準備是否按照企業(yè)會計準則進行正確披露。

　　【例題15?多選題】(2011年試題)

　　審計人員在審查被審計單位固定資產(chǎn)減值準備時，應關注的內(nèi)容有(　)。

　　A.減值準備增減變動記錄的完整性

　　B.減值準備計提方法的適當性

　　C.減值準備賬戶期末余額的正確性

　　D.減值準備轉(zhuǎn)回的充分性

　　E.減值準備披露的正確性

　　【答案】ABCE(P269)

　　【解析】固定資產(chǎn)減值準備審查要點： (1)確定減值準備計提方法及比例的適當性和計提額是否充分。(2)確定減值準備增減變動完整記錄情況。 (3)確定固定資產(chǎn)減值準備賬戶期末余額的正確性。(4)結(jié)合累計折舊賬戶，確認已計提減值準備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計提金額。 (5)審查固定資產(chǎn)減值準備是否按照企業(yè)會計準則進行正確披露。

　　【例題16?案例分析題】(2009年試題)

　　(一)資料

　　2009年4月，某審計組對乙公司2008年度財務收支情況進行審計。有關采購與付款循環(huán)審計的情況和資料如下：

　　1.審計人員在對采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制進行調(diào)查的過程中了解到：

　　(1)大宗采購由采購部門經(jīng)理直接指定供應商;

　　(2)各部門提出采購申請，由本部門經(jīng)理批準后，向供應商發(fā)出訂單;

　　(3)由專職人員按月從供應商處取得對賬單，并與應付賬款明細賬相核對;

　　(4)指定會計人員定期核對采購日記賬和總賬。

　　2.該公司2008年生產(chǎn)經(jīng)營狀況和所處經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定，但年末應付賬款余額與上年末相比下降幅度較大，審計人員懷疑該公司可能存在未入賬的應付賬款。

　　3.審計人員在復核A供應商對賬單時發(fā)現(xiàn)。2008年l2月A供應商以貨到付款方式銷售給乙公司的30萬元的材料已發(fā)出并入賬，但乙公司l2月31日尚未收到材料和購貨發(fā)票，因而未入賬，也未在報表附注中予以說明。

　　4.審計人員抽查乙公司年度資產(chǎn)負債表日前后的原材料驗收單時，發(fā)現(xiàn)該公司2008年l2月29日驗收入庫的一批原材料未進行賬務處理，原因是年底前未收到購貨發(fā)票也未支付貨款。該批原材料年底未出庫。

　　5.該公司2008年度財務報表反映，應付賬款年末余額為5 400萬元。經(jīng)查，該公司應付賬款明細賬中共設置25個賬戶。有關賬戶的情況如下：

　　(1)賬戶A的期末貸方余額為l 000萬元;

　　(2)賬戶B的期末貸方余額為500萬元，該余額已連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)2年，期間一直無業(yè)務發(fā)生：

　　(3)賬戶C的期末借方余額為250萬元;

　　(4)賬戶D的期末貸方余額為50萬元。

　　其他21個賬戶均為50萬元以下的貸方余額，共計4100萬元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料l”中，符合內(nèi)部控制要求的有(　)。

　　A.大宗采購由采購部門經(jīng)理直接指定供應商

　　B.各部門提出采購申請，由本部門經(jīng)理批準后，向供應商發(fā)出訂單

　　C.由專職人員按月從供應商處取得對賬單，并與應付賬款明細賬相核對

　　D.指定會計人員定期核對采購日記賬和總賬

　　【答案】CD

　　【解析】參考P252，業(yè)務循環(huán)中的內(nèi)部控制。

　　2.“資料2”中，為證實乙公司是否存在未入賬的應付賬款，審計人員可使用的方法有(　)。

　　A.抽查應付賬款明細賬并與會計憑證相核對

　　B.審查年度資產(chǎn)負債表日后的貨幣資金支出憑證

　　C.審核供應商對賬單，追查應付賬款明細表

　　D.結(jié)合材料、物資和勞務費用業(yè)務進行審查

　　【答案】BCD

　　【解析】查找未列報或未入賬的應付款項：(1)審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證;(2)追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票;(3)追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單;(4)審核賣方對賬單，追查應付賬款明細表;(5)審核決算日后數(shù)周內(nèi)應付賬款賬單及原始憑證;(6)結(jié)合材料、物資和勞務費用業(yè)務進行審查，確定有無未入賬負債。(P261)

　　3.“資料3”中，對于乙公司的做法，審計的認定是(　)。

　　A.正確

　　B.不正確，應按供貨商對賬單進行賬務處理

　　C.不正確，應按購貨合同進行賬務處理

　　D.不完全正確，可不做賬務處理，但應在報表附注中加以說明

　　【答案】A

　　【解析】乙公司l2月31日尚未收到材料和購貨發(fā)票，此時相當于此筆業(yè)務沒有發(fā)生，被審單位的處理是對的。

　　4.“資料4”中，乙公司的做法造成的影響有(　)。

　　A.少計資產(chǎn) B.少計負債 C.多計收入 D.少計利潤

　　【答案】AB

　　【解析】該公司2008年l2月29日驗收入庫的一批原材料未進行賬務處理，原因是年底前未收到購貨發(fā)票也未支付貨款。該批原材料年底未出庫，應借記原材料，貸記應付賬款。此時就會少計資產(chǎn)和負債。

　　5.根據(jù)“資料5”，若不考慮其他因素的影響，該公司2008年度財務報表應付賬款的期末余額應為(　)。

　　A.5 400萬元 B.4 650萬元 C.5 150萬元 D.5 650萬元

　　【答案】D

　　【解析】 1 000+500+50+4 100=5 650。

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