2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第2章第3節(jié)：應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)

　　第三節(jié)　應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)

　　應(yīng)付款項(xiàng)是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無(wú)隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿利潤(rùn)的情況。

　　一、運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額(P258)

　　審核應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表：

　　(1)審核應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表的數(shù)字計(jì)算是否正確并已和總分類賬相互調(diào)節(jié)，查明二者是否相符，如果不符應(yīng)查明原因。

　　(2)審核應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表上應(yīng)付款項(xiàng)的分類是否正確，有無(wú)不應(yīng)記入的負(fù)債記錄在應(yīng)付款項(xiàng)賬戶。

　　(3)審核應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表上有無(wú)過(guò)期未付的債務(wù)。如發(fā)現(xiàn)存在此類事項(xiàng)，應(yīng)查明原因。

　　運(yùn)用分析方法揭示應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的變動(dòng)是否合理。具體措施：

　　1.將本期各主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動(dòng)原因。

　　2.將本期外購(gòu)商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)的合理性。

　　3.對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)占采購(gòu)金額的比率、應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率，進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性。經(jīng)過(guò)比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額變動(dòng)的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核。

　　4.檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入。

　　【例題5?多選題】

　　審查應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)合理性時(shí)，審計(jì)人員可采用的分析程序有(　)。

　　A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較

　　B.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無(wú)貸方余額

　　C.計(jì)算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購(gòu)金額比率，并與前期相比較

　　D.計(jì)算并對(duì)比分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率

　　E.計(jì)算并對(duì)比分析應(yīng)付賬款占采購(gòu)金額的比率

　　【答案】ADE

　　【解析】分析程序有：將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶與上期余額進(jìn)行比較;將本期外購(gòu)商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶與上年比較，分析應(yīng)付賬款增減變動(dòng)是否合理;應(yīng)付賬款占采購(gòu)金額的比率、應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率進(jìn)行對(duì)比分析;長(zhǎng)期掛賬。

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　　二、抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬(P259)----運(yùn)用抽樣方法(真實(shí)性)

　　應(yīng)用抽樣審計(jì)技術(shù)時(shí)，測(cè)試的樣本量在很大程度上取決于應(yīng)付款項(xiàng)的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度的審計(jì)結(jié)果以及內(nèi)部控制的健全性和有效性。

　　測(cè)試的總體是應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬戶總數(shù)，也可以把決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業(yè)務(wù)作為總體(條件是財(cái)務(wù)報(bào)表編表日的所有應(yīng)付款項(xiàng)均在年末后付清)。

　　(一)以應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬為總體進(jìn)行抽樣審查，出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：

　　1.應(yīng)付款項(xiàng)賬戶數(shù)較少。

　　2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無(wú)法接受總體。

　　3.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤。

　　(二)重點(diǎn)審查

　　抽樣審查有困難時(shí)，可以把以下的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬作為重點(diǎn)進(jìn)行審查，查明應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性和合法性等：

　　1.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計(jì)數(shù)較大的賬戶。

　　2.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額長(zhǎng)期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

　　3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

　　4.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　5.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額很小，而又長(zhǎng)期沒(méi)有變動(dòng)的賬戶。

　　6.無(wú)月結(jié)單可供核對(duì)的賬戶。

　　7.具有特殊交易的賬戶。

　　8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

　　9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。對(duì)抽取的或重點(diǎn)審查的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬與其原始憑證有關(guān)附件進(jìn)行核對(duì)，查明應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性。

　　【例題6?多選題】(2009年試題)

　　審計(jì)人員運(yùn)用抽樣方法對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，決定樣本量大小的因素有(　).

　　A.應(yīng)付款項(xiàng)的付款條件

　　B.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性

　　C.以前年度的審計(jì)結(jié)果

　　D.應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)賬戶數(shù)量

　　E.內(nèi)部控制的健全性及有效性

　　【答案】BCDE

　　【解析】審計(jì)人員運(yùn)用抽樣方法對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，決定樣本量大小的因素：應(yīng)付款項(xiàng)的重要性;以前年度的審計(jì)結(jié)果;應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)賬戶數(shù)量;內(nèi)部控制的健全性及有效性。

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　　三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額(P260)

　　內(nèi)部控制健全有效，賣方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證。

　　1. 函證應(yīng)付款項(xiàng)的必要性

　　如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無(wú)賣方對(duì)賬單可供審核，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)金額較大、欠賬時(shí)間較長(zhǎng)，核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來(lái)頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的異常項(xiàng)目等，有必要進(jìn)行函證，以證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額。

　　對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行舞弊的目的是低估應(yīng)付款項(xiàng)，手段以漏記賒購(gòu)業(yè)務(wù)為主。

　　因此，進(jìn)行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)。審計(jì)人員在收到債權(quán)人函證回函時(shí)，應(yīng)將其反映在審計(jì)工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額核對(duì)，如果不相等應(yīng)查明原因。

　　2.函證對(duì)象

　?、賰?nèi)控有缺陷;

　?、跓o(wú)對(duì)賬單;

　　③應(yīng)付賬款金額較大;

　?、芮焚~時(shí)間較長(zhǎng);

　?、莺藢?duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符;

　?、抻囝~為零;

　　⑦往來(lái)頻繁;

　?、嘧儎?dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進(jìn)行函證。

　　3.函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異

　　4.可能存在舞弊

　　函證應(yīng)付賬款時(shí)，被審計(jì)單位無(wú)法提供債權(quán)人確切的單位和地址，則可能存在舞弊問(wèn)題。諸如為逃稅或截留利潤(rùn)而將收入轉(zhuǎn)到應(yīng)付賬款賬戶等。

　　【例題7?單選題】(2009年試題)

　　審計(jì)人員審查應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬(wàn)元，賬齡已有2年。但通過(guò)審閱憑證、詢問(wèn)有關(guān)人員，均未能取得證據(jù)來(lái)證實(shí)該項(xiàng)應(yīng)付賬款的存在性。審計(jì)人員應(yīng)(　)。

　　A.作出賬實(shí)不符結(jié)論

　　B.核對(duì)賬表

　　C.函證債權(quán)人

　　D.直接調(diào)整賬項(xiàng)

　　【答案】C

　　【解析】函證對(duì)象：內(nèi)控有缺陷;無(wú)對(duì)帳單;應(yīng)付賬款金額較大;欠賬時(shí)間較長(zhǎng);核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符;余額為零;往來(lái)頻繁;變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進(jìn)行函證。

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　　四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)(P260)

　　企業(yè)應(yīng)每月從各供應(yīng)商取得對(duì)賬單.與應(yīng)付賬款各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。如果企業(yè)已按以上要求予以調(diào)節(jié)。審計(jì)人員只要復(fù)核各月各對(duì)賬單，確定調(diào)節(jié)是否準(zhǔn)確即可。

　　1.調(diào)節(jié)供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí)，常見(jiàn)的差異：

　　供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，企業(yè)沒(méi)有收到，也沒(méi)有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映，不得同那些已驗(yàn)收入庫(kù)而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。

　　2.重分類(P261)

　　審查應(yīng)付款項(xiàng)與其他應(yīng)付款劃分是否正確，有無(wú)將其他應(yīng)付款計(jì)入應(yīng)付款項(xiàng)。同時(shí)對(duì)其他應(yīng)付款進(jìn)行審查。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)科目期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列，并與其他流動(dòng)負(fù)債分別列示;付息債務(wù)不能列入應(yīng)付款項(xiàng)，而應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)分別列作企業(yè)債券或借款。

　　企業(yè)因付款后退貨、重復(fù)付款、多付賬款、預(yù)付貨款、記賬、過(guò)賬錯(cuò)誤等導(dǎo)致某些明細(xì)賬戶借方余額較大時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)編制重新分類的分錄，將付款后退貨、重復(fù)付款、多付賬款、預(yù)付貨款等原因?qū)е碌慕璺接囝~在財(cái)務(wù)報(bào)表中列為資產(chǎn)，而不應(yīng)抵銷其他賬戶的應(yīng)付款項(xiàng)貸方余額，以擔(dān)保資產(chǎn)形成的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以反映，并對(duì)擔(dān)保資產(chǎn)加注對(duì)照索引。

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　　五、查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)(P261)

　　審計(jì)人員對(duì)應(yīng)付賬款審查的主要目的-----防止企業(yè)低估負(fù)債。

　　1.決算日之后對(duì)有關(guān)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查明有無(wú)未入賬應(yīng)付賬款;

　　由于應(yīng)付款項(xiàng)這項(xiàng)負(fù)債最終是要清償?shù)?，即使該?xiàng)流動(dòng)負(fù)債發(fā)生時(shí)不入賬，支付貨款時(shí)仍要入帳。因此，可在決算日之后對(duì)有關(guān)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查明有無(wú)未入賬應(yīng)付款項(xiàng)。

　　2.決算日之前的有關(guān)原始憑證進(jìn)行審查，達(dá)到審計(jì)目的。

　　(1)審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證

　　審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實(shí)為了償付決算日的負(fù)債，某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

　　例如：

　　支票已備妥，在決算日之前尚未發(fā)出，而賬務(wù)處理方面已借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。

　　但是，這筆分錄以及未發(fā)出的支票實(shí)際上并不表示賬款已付，這樣做的目的顯然是為了減少財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額。為真實(shí)反映企業(yè)決算日的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)此類錯(cuò)誤應(yīng)另作分錄予以轉(zhuǎn)回。

　　審查時(shí)，通過(guò)支出業(yè)務(wù)與應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表核對(duì)，或者追蹤至應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，查明應(yīng)付款項(xiàng)是否入帳。

　　(2)追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票

　　關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時(shí)間是否正確，有無(wú)推后截止期的情況。

　　(3)追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單

　　決算日以前已經(jīng)簽發(fā)的驗(yàn)收單表明收到了相應(yīng)的商品或材料物資，與這些業(yè)務(wù)相關(guān)的負(fù)債按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求均應(yīng)反映在該會(huì)計(jì)期間的應(yīng)付款項(xiàng)賬戶上，審計(jì)人員從年末前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項(xiàng)中。

　　(4)審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表

　　如果賣方對(duì)賬單的數(shù)據(jù)比較完整，并標(biāo)明未付款賬款余額，審計(jì)人員可據(jù)此追查至相關(guān)的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表中。

　　或者函證那些余額為零的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)目，查明有無(wú)未入賬的負(fù)債。

　　(5)審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。

　　(6)結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無(wú)未入賬負(fù)債

　　如果原始憑證標(biāo)明的日期所屬會(huì)計(jì)期間與相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)債入賬期間不同，則屬于漏記或未計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間的負(fù)債。審計(jì)人員應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿上。

　　【例題8?多選題】

　　為查找資產(chǎn)負(fù)債表日未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序有(　)。

　　A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出憑證

　　B.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票，審查相應(yīng)的收貨記錄

　　C.取得賣方對(duì)賬單，并與應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表相核對(duì)

　　D.核對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬與總賬

　　E.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日之前簽發(fā)的驗(yàn)收單

　　【答案】ABCE

　　【解析】審查未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)：(1)審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證;(2)追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票;(3)追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單;(4)審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表;(5)審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款賬單及原始憑證;(6)結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無(wú)未入賬負(fù)債。

　　【例題9?單選題】

　　為了證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是(　)。

　　A.檢查訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào)

　　B.計(jì)算當(dāng)年應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率，并與上年相比較

　　C.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證

　　D.抽查請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批

　　【答案】 C

　　【解析】為了證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證。

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