2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第1章第4節(jié)：應(yīng)收款項(xiàng)

　　第四節(jié)　應(yīng)收款項(xiàng)和其他賬戶(hù)審計(jì)

　　一、應(yīng)收賬款的審查(P236)

　　1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　(1)審計(jì)人員應(yīng)首先要求被審計(jì)單位財(cái)會(huì)部門(mén)編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。

　　明細(xì)表上應(yīng)包括客戶(hù)名稱(chēng)、欠款金額、拖欠時(shí)間等內(nèi)容。

　　(2)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行比較，如果三者金額不一致，則要求財(cái)會(huì)部門(mén)找出差異存在之處及原因。

　　2.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查(P237)

　　(1)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶(hù)的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷(xiāo)凈額的百分比;

　　(2)將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動(dòng)趨勢(shì);

　　(3)將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷(xiāo)售額的比例，與上年該比率比較;

　　(4)將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應(yīng)收賬款(P237)

　　(1)函證目的

　　函證是對(duì)客戶(hù)是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　　(2)函證的范圍和對(duì)象

　　金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　(3)函證方式

　　①肯定式或稱(chēng)積極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函，答復(fù)詢(xún)證函上所列示的金額是否正確;

　?、诜穸ㄊ交蚍Q(chēng)消極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯(cuò)誤的情況下回函審計(jì)人員。

　　在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。

　?、墼诓捎每隙ㄊ胶C方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專(zhuān)人前往調(diào)查.如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。

　?、墚?dāng)審計(jì)人員收到所有調(diào)查回函后.應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。

　　【例題10?多選題】(2010年試題)審計(jì)人員通過(guò)直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，可以證實(shí)的內(nèi)容有：

　　A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在

　　B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全

　　C.應(yīng)收賬款余額是否正確

　　D.應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露是否恰當(dāng)

　　E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理

　　【答案】AC

　　【解析】函證是對(duì)客戶(hù)是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　　(4)不宜函證----采取替代程序

　　對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢(xún)證的，也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷(xiāo)貨而發(fā)生。

　　(5)函證過(guò)程的控制

　　向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　【例題11?單選題】在審查應(yīng)收賬款過(guò)程中，控制函證過(guò)程的人員應(yīng)是：

　　A.財(cái)務(wù)主管

　　B.出納人員

　　C.審計(jì)人員

　　D.銷(xiāo)售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

　　4.分析詢(xún)證函及應(yīng)收賬款余額(P238)

　　(1)函證回函認(rèn)可函證金額

　　函證回函認(rèn)可函證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將詢(xún)證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。

　　(2) 函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因：

　　① 由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同。

　　其表現(xiàn)形式：

　　一是詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款;

　　二是詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

　　三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到;

　　四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　審計(jì)人員要針對(duì)不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷(xiāo)售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　?、谝环交螂p方記賬錯(cuò)誤

　　審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?/p>

　　被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的;或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收入、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。

　　審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

　　【例題12?多選題】應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

　　A.購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同

　　B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤

　　C.被審計(jì)單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當(dāng)

　　E.購(gòu)銷(xiāo)雙方存在爭(zhēng)議

　　【答案】ABCE

　　【解析】產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：①由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同。②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

　　(3)二次函證

　　二次函證的情況：

　　①賬款已還，不愿再回復(fù)

　　審計(jì)人員要核查決算日后一至兩個(gè)月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。

　?、趬馁~損失發(fā)生

　　即顧客發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。審計(jì)人員要向行政管理部門(mén)、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、信用部門(mén)了解顧客的正確地點(diǎn)、財(cái)務(wù)狀況與信用情況，確定應(yīng)收賬款還可以收回金額，如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)。

　　③根本不存在該顧客

　　即企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶(hù)名，捏造應(yīng)收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營(yíng)業(yè)收入，虛增利潤(rùn)。審計(jì)人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶(hù)。

　　④詢(xún)證函郵寄丟失

　　詢(xún)證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)――采取替代程序：

　　審計(jì)人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷(xiāo)貨發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶(hù)與其顧客之間的書(shū)信往來(lái)，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

　　【例題13?單選題】(2010年試題)對(duì)某應(yīng)收賬款賬戶(hù)進(jìn)行函證，肯定式詢(xún)證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該：

　　A.審查相關(guān)合同、訂單、銷(xiāo)貨發(fā)票等文件

　　B.認(rèn)定該賬戶(hù)對(duì)應(yīng)的客戶(hù)不存在

　　C.放棄對(duì)該賬戶(hù)余額的審查

　　D.認(rèn)定該賬戶(hù)余額全額為壞賬

　　【答案】A

　　【解析】審計(jì)人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷(xiāo)貨發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶(hù)與其顧客之間的書(shū)信往來(lái)，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

　　【例題14?多選題】(2009年試題)下列對(duì)函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：

　　A.對(duì)由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬

　　B.對(duì)函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)

　　C.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

　　D.函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證

　　【答案】BDE

　　【解析】二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復(fù);②壞賬損失發(fā)生;③根本不存在該顧客;④詢(xún)證函郵寄丟失。函證回函認(rèn)可函證金額說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的。函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。

　　5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值(P239)

　　審計(jì)人員應(yīng)向財(cái)會(huì)部門(mén)索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。

　　賬齡越長(zhǎng)，可能發(fā)生壞賬的百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。對(duì)于賬齡較長(zhǎng)，超過(guò)一定時(shí)間的，應(yīng)建議被審計(jì)單位一方面要加以催收，另一方面經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價(jià)的正確性，以及促進(jìn)企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。

　　【例題15?單選題】為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：

　　A. 將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)

　　B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)

　　C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　【答案】C

　　【解析】取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

　　6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用(P239)

　　企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備;收回已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)人員必須了解管理層估計(jì)和注銷(xiāo)壞賬的方法，了解管理層如何運(yùn)用一種或多種方法評(píng)價(jià)壞賬估計(jì)的合理性;復(fù)核并測(cè)試管理層提高估計(jì)所運(yùn)用的過(guò)程。

　　(1)將壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)與應(yīng)收賬款賬戶(hù)核對(duì)的方法，驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確;

　　(2)應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬的注銷(xiāo)，各項(xiàng)壞賬的處理有無(wú)申請(qǐng)核銷(xiāo)壞賬的申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件，如有疑問(wèn)，應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查，以查明壞賬注銷(xiāo)的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應(yīng)加以驗(yàn)證核實(shí)，防止以此盜用資金的情況。

　　(3)已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。

　　(4)分析計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對(duì)，分析檢查有無(wú)重大差異。

　　(5)審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款明細(xì)賬和原始憑證，查明被審計(jì)單位賬務(wù)處理的適當(dāng)性，屬于壞賬的，應(yīng)提請(qǐng)予以沖銷(xiāo)。

　　(6)檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。

　　【例題16?單選題】對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶(hù) 95 萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是：

　　A.注銷(xiāo)壞賬的審批文件

　　B.賒銷(xiāo)政策

　　C.全年銷(xiāo)售計(jì)劃

　　D.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策

　　【答案】 A

　　【解析】對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶(hù) 95 萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是注銷(xiāo)壞賬的審批文件。

　　7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

　　重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類(lèi)是否正確，有無(wú)將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查。

　　8.審查應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性

　　(1)審計(jì)人員應(yīng)向管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)那些后續(xù)期間仍未收回的，尤其是那些大額且長(zhǎng)期過(guò)期的應(yīng)收賬款余額的可回收程度。

　　(2)應(yīng)收賬款應(yīng)以可變現(xiàn)凈值列在財(cái)務(wù)報(bào)表上，如果審計(jì)人員認(rèn)為余額不合理，可以要求被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

　　(3)重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款是否按減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。

　　(4)壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

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　　二、應(yīng)收票據(jù)的審查(P240)

　　1.取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表

　　(1)審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)編制并提供應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，作為應(yīng)收票據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的具體說(shuō)明。分析表中應(yīng)列明出票單位名稱(chēng)、出票日、到期日、金額和利率、交易合同號(hào)、承兌人等。

　　(2)審計(jì)人員將分析表與有關(guān)賬戶(hù)數(shù)加以核對(duì)，驗(yàn)證賬賬之間、賬表之間是否一致。

　　(3)審計(jì)人員應(yīng)抽查部分票據(jù)，并追查相關(guān)文件，以判斷其內(nèi)容是否正確及有無(wú)應(yīng)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款有逾期應(yīng)收票據(jù)。

　　(4)計(jì)算的應(yīng)收票據(jù)還應(yīng)查明計(jì)算是否正確。

　　2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)(P240)

　　(1)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫(kù)存現(xiàn)金的清點(diǎn)工作基本相同，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。

　　(2)監(jiān)盤(pán)后，應(yīng)將監(jiān)盤(pán)結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表”.并與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬核對(duì)是否相符。

　　(3)在監(jiān)盤(pán)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容填寫(xiě)事項(xiàng)是否齊全、簽章有無(wú)疑問(wèn)等都要加以注意。

　　(4)對(duì)于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù).如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。

　　3.函證應(yīng)收票據(jù)(P241)

　　在清點(diǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用函證的方法進(jìn)行核實(shí)。

　　4.對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查

　　根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查薄”，由出納以外專(zhuān)人負(fù)責(zé)登記。

　　審計(jì)人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)核對(duì)，檢查收到的票據(jù)是否及時(shí)入賬。

　　對(duì)于兌現(xiàn)的含息票據(jù)，應(yīng)請(qǐng)注意是否將收到的利息收入貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”科目。

　　5.對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的審查

　　(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬

　　票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)由負(fù)責(zé)登記和保管票據(jù)以外的主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可辦理。

　　審計(jì)人員應(yīng)核查應(yīng)收票據(jù)登記簿，對(duì)已貼現(xiàn)的票據(jù)，特別是金額較大的，逐筆核對(duì)銀行存款與應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)，檢查是否已及時(shí)入賬，防止利用票據(jù)貼貪污款項(xiàng)。

　　(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否正確

　　審計(jì)人員應(yīng)采用復(fù)算的方式，核實(shí)票據(jù)的貼現(xiàn)收入是否正確。

　　(3)票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬

　　審查企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)是否按所付本息借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　如果企業(yè)銀行存款賬戶(hù)余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，企業(yè)是否借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

　　6.分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度

　　審計(jì)人員在審計(jì)應(yīng)收票據(jù)備查簿的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合關(guān)方面的資料，分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度。

　　對(duì)于用以抵付逾期應(yīng)收賬款的票據(jù)、未按規(guī)定支付的票據(jù)以及經(jīng)營(yíng)狀況不好企業(yè)所簽發(fā)的票據(jù)，應(yīng)客觀地分析評(píng)價(jià)，正確估計(jì)其可兌現(xiàn)程度，以幫助企業(yè)正確估價(jià)資產(chǎn)，及時(shí)采取必要措施，促進(jìn)資金的正常周轉(zhuǎn)。

　　7.應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露正確性的審查

　　審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額與審定數(shù)的一致性，查明是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。

　　對(duì)于已貼現(xiàn)票據(jù)是否按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。

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　　三、應(yīng)交稅費(fèi)的審查(P242 )

　　1.取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表

　　2.納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)的審查

　　(1)應(yīng)納稅內(nèi)容的審查

　　(2)計(jì)稅依據(jù)的審查

　　3.增值稅的審查

　　(1)進(jìn)項(xiàng)稅額的審查

　　復(fù)核采購(gòu)貨物、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資或捐贈(zèng)等應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行了賬務(wù)處理。

　　審查因貨物改變用途、發(fā)生非正常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如購(gòu)進(jìn)貨物用于在建工程的增值稅是否錯(cuò)誤計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額;審查出口貨物退稅的計(jì)算、記錄是否正確。

　　(2)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的審查

　　審查存貨銷(xiāo)售、存貨對(duì)外投資、捐贈(zèng)他人、分配給投資者應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算、記錄是否正確，以及視同銷(xiāo)售處理卻以產(chǎn)品成本為基數(shù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

　　審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)，查明有無(wú)虛假退貨或多沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

　　(3)應(yīng)納稅額的審查

　　審查應(yīng)納增值稅額的計(jì)算是否正確，是否把不應(yīng)抵減的項(xiàng)目作了抵扣;

　　進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅是否按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，有無(wú)抵扣增值稅以外的其他稅額。

　　應(yīng)注意有無(wú)將應(yīng)交增值稅錯(cuò)誤納入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)核算的問(wèn)題。

　　對(duì)小規(guī)模納稅人，檢查其是否按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，復(fù)核其計(jì)算的正確性及會(huì)計(jì)處理的正確性。

　　4.消費(fèi)稅的審查

　　(1)審計(jì)人員在了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍的基礎(chǔ)上，檢查“營(yíng)業(yè)稅金及附加――消費(fèi)稅”明細(xì)賬，并與“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬及有關(guān)記賬憑證核對(duì)，檢查企業(yè)是否正確地使用了稅率，復(fù)算應(yīng)納消費(fèi)稅額是否正確無(wú)誤，有無(wú)偷漏稅行為。

　　(2)審查賬務(wù)處理的正確性。

　　5.營(yíng)業(yè)稅的審查

　　(1)在了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、審查納稅范圍、適用科目合規(guī)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步審查企業(yè)計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額時(shí)所用稅率是否符合《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)額是否真實(shí)，尤其是價(jià)外費(fèi)用有無(wú)漏列或少計(jì)的情況，復(fù)算應(yīng)納稅額，驗(yàn)證其正確性。

　　(2)審查賬務(wù)處理的正確性。

　　6.城市維護(hù)建設(shè)稅的審查

　　7.其他應(yīng)交稅費(fèi)的審查

　　8.營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查

　　在查明被審計(jì)單位應(yīng)交納稅種的基礎(chǔ)上，結(jié)合“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)以及與該賬戶(hù)對(duì)應(yīng)的“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)進(jìn)行審查。

　　(1)取得與編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)其正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。

　　(2)確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合稅法規(guī)定。

　　(3)根據(jù)審定的營(yíng)業(yè)收入，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目，檢查其是否與本期應(yīng)納稅額相一致。

　　(4)根據(jù)審定的營(yíng)業(yè)收入，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額是否正確。

　　(5)復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅費(fèi)各項(xiàng)目的勾稽關(guān)系是否正常。

　　(6)確定營(yíng)業(yè)稅金及附加在利潤(rùn)表上列示的正確性。

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　　四、其他相關(guān)賬戶(hù)的審查(P245)

　　1.預(yù)收賬款的審查

　　(1)取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表

　　(2)檢查已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收賬款

　　(3)抽查有關(guān)憑證

　　(4)函證預(yù)收賬款

　　選擇金額較大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、主要往來(lái)客戶(hù)、關(guān)聯(lián)單位等，進(jìn)行函證。

　　對(duì)于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計(jì)工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整;

　　對(duì)于沒(méi)有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷(xiāo)預(yù)收賬款是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票是否真實(shí)、正確。

　　(5)檢查長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款

　　對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款，審計(jì)人員需查明原因，加以記錄。必要時(shí)，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員還要結(jié)合對(duì)稅費(fèi)的審查，查明應(yīng)當(dāng)納稅的預(yù)收賬款是否及時(shí)、足額計(jì)繳相關(guān)稅金。

　　(6)審查預(yù)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性

　　對(duì)于預(yù)收賬款存在的借方余額，在財(cái)務(wù)報(bào)表上作為資產(chǎn)列報(bào);其貸方余額負(fù)債列報(bào)，查明預(yù)收賬款的反映是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　2.營(yíng)業(yè)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用審查(P246 )

　　(1)取得或編制營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表。

　　(2)運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查。

　　有些賬戶(hù)的余額或發(fā)生額與其業(yè)務(wù)量直接相關(guān)。

　　如果審計(jì)人員有足夠的證據(jù)認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)較低，且賬戶(hù)之間存在以上(參見(jiàn)教材P246)勾稽關(guān)系，可以使用分析程序。如果在合理的范圍內(nèi)變動(dòng)，審計(jì)人員可以認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低;

　　如果費(fèi)用變動(dòng)的幅度超出了合理的范圍，審計(jì)人員應(yīng)找出變化的原因并調(diào)查。

　　(3)分類(lèi)正確性的審查。

　　重點(diǎn)關(guān)注是否存在以下問(wèn)題：

　　①混淆銷(xiāo)售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本的界限，把為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物費(fèi)用和材料采購(gòu)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)用等計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用;或者把應(yīng)列入銷(xiāo)售費(fèi)用的上述費(fèi)用放入生產(chǎn)成本或采購(gòu)成本。

　?、诨煜N(xiāo)售費(fèi)用與應(yīng)收賬款的界限，把為客戶(hù)代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用;

　?、刍煜N(xiāo)售費(fèi)用與其他業(yè)務(wù)支出的界限;

　?、芑煜N(xiāo)售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外支出的界限;

　?、莼煜N(xiāo)售費(fèi)用與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的界限，將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的有關(guān)人員的工資、應(yīng)計(jì)福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用;或者將屬于銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)常性的上述費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

　　或制造費(fèi)用。

　　3.其他業(yè)務(wù)收支審查(P247)

　　其他業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性審查內(nèi)容：

　　(1)取得或編制其他業(yè)務(wù)收入、支出明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì)，檢查其是否相符。

　　(2)將本期其他業(yè)務(wù)收入、支出或其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)與上期比較，分析有無(wú)重大波動(dòng);

　　(3)抽查金額較大的其他業(yè)務(wù)收入和支出項(xiàng)目，審查原始憑證及相關(guān)審批授權(quán)手續(xù)，查明入賬會(huì)計(jì)期間和賬務(wù)處理的正確性。重點(diǎn)審查其他業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)、合法，是否按照收入確認(rèn)原則進(jìn)行賬務(wù)處理;其他業(yè)務(wù)支出是否真實(shí)，是否符合配比原則。

　　(4)審查異常收支項(xiàng)目，查明其真實(shí)性與合法性。

　　(5)審查讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。

　　審查企業(yè)是否分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定;使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

　　(6)其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)量較大時(shí)，要實(shí)施截止期審查。

　　對(duì)決算日前后的銷(xiāo)售發(fā)票、收據(jù)等進(jìn)行審查，確定截止期劃分的正確性。

　　【例題17?案例分析題】(2010年試題)

　　(一)資料

　　2010年3月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2009年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員在對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過(guò)程中了解到：銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)賒銷(xiāo)信用的審查和批準(zhǔn);倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé)發(fā)送貨物并填制發(fā)貨憑證;出納員負(fù)責(zé)記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬;主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)壞賬的核銷(xiāo)。

　　2.審計(jì)人員針對(duì)營(yíng)業(yè)收入采取了如下審計(jì)程序：比較各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)情況，了解有無(wú)異常變化;計(jì)算主要產(chǎn)品的毛利率并與上年進(jìn)行對(duì)比，分析有無(wú)明顯變化;抽取12月開(kāi)具的發(fā)貨憑證，審查相關(guān)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬;抽取金額較大的銷(xiāo)貨發(fā)票，與銷(xiāo)售合同和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬相核對(duì)。

　　3.審計(jì)人員在審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有多筆銷(xiāo)售退貨業(yè)務(wù)，追查至記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)退貨的原始憑證。審計(jì)人員進(jìn)一步查實(shí)，相關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)際并未發(fā)生。

　　4.審計(jì)人員對(duì)2009年?duì)I業(yè)收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入明顯比上年減少，而據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)反映，該公司當(dāng)年產(chǎn)品銷(xiāo)售情況好于往年。審計(jì)人員抽查了11月和12月的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)部分“應(yīng)付賬款”記賬憑證所附的原始憑證是銷(xiāo)售發(fā)票。

　　5.審計(jì)人員在審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆應(yīng)收賬款金額較大且賬齡已超過(guò)2年。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，違反內(nèi)部控制要求的有：

　　A.銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用

　　B.倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé)發(fā)送貨物并填制發(fā)貨憑證

　　C.出納員負(fù)責(zé)記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　D.主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)壞賬的核銷(xiāo)

　　【答案】ACD

　　【解析】結(jié)合P226內(nèi)部控制進(jìn)行分析。

　　2.“資料2”中，屬于分析方法的有：

　　A.比較各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)情況，了解有無(wú)異常變化

　　B.計(jì)算主要產(chǎn)品的毛利率并與上年進(jìn)行對(duì)比，分析有無(wú)明顯變化

　　C.抽取12月開(kāi)具的發(fā)貨憑證，審查相關(guān)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬

　　D.抽取金額較大的銷(xiāo)貨發(fā)票，與銷(xiāo)售合同和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬相核對(duì)

　　【答案】AB

　　【解析】(結(jié)合P231分析方法)將企業(yè)年度內(nèi)各期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況;比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，了解有無(wú)異常;將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較;分析年末最后一個(gè)月銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例;銷(xiāo)售折扣占賒銷(xiāo)收入的比例;銷(xiāo)售退回及折讓占銷(xiāo)售的比例等。

　　3.針對(duì)“資料3”，審計(jì)人員認(rèn)為可能存在的問(wèn)題有：

　　A.隱匿營(yíng)業(yè)收入

　　B.虛增利潤(rùn)

　　C.偷逃稅金

　　D.虛增營(yíng)業(yè)收入

　　【答案】AC

　　【解析】審計(jì)人員在審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有多筆銷(xiāo)售退貨業(yè)務(wù)，追查至記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)退貨的原始憑證，審計(jì)人員認(rèn)為可能存在的問(wèn)題是虛減營(yíng)業(yè)收入，虛減利潤(rùn)。

　　4.針對(duì)“資料4”，為進(jìn)一步查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記錄是否完整，審計(jì)人員可以采取的措施有：

　　A.詢(xún)問(wèn)相關(guān)當(dāng)事人

　　B.向債權(quán)人函證

　　C.核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　D.審閱預(yù)付賬款總賬

　　【答案】ABC

　　【解析】結(jié)合教材P230“第三節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)”進(jìn)行理解和分析。

　　5.針對(duì)“資料5”，為查明該筆應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序有：

　　A.向債務(wù)單位函證該筆應(yīng)收賬款

　　B.查閱與該筆應(yīng)收賬款有關(guān)的銷(xiāo)售合同

　　C.計(jì)算該筆應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款期末余額的百分比

　　D.要求被審計(jì)單位全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　【答案】AB

　　【解析】函證是對(duì)客戶(hù)是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí);對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢(xún)證的，也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷(xiāo)貨而發(fā)生?？隙ㄊ皆?xún)證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

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