2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第1章第3節(jié)：業(yè)務(wù)收入審計(jì)

　　第三節(jié)　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)

　　重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性審查程序：

　　(1)審計(jì)目標(biāo)采取的審計(jì)程序;

　　(2)重要賬戶特色的審計(jì)程序。

　　重要審查程序----分析程序、函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試和賬務(wù)處理的正確性等。

　　一、運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤方法檢查主營(yíng)業(yè)收入的完整性(P231)

　　1.比率分析

　　將企業(yè)年度內(nèi)各期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況;

　　比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，了解有無異常;

　　將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較;

　　分析年末最后一個(gè)月銷售額占總銷售額的比例;

　　銷售折扣占賒銷收入的比例;

　　銷售退回及折讓占銷售的比例等。

　　2.趨勢(shì)分析

　　將被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)與經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)趨勢(shì)相比較;

　　毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率;與上年同期的實(shí)際數(shù)相比較，了解變動(dòng)趨勢(shì);

　　計(jì)算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化;

　　月銷售分析與以前年度及同期預(yù)算相比;

　　是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象;

　　是否超出經(jīng)驗(yàn)及行業(yè)平均趨勢(shì)給予客戶折扣等。

　　3.合理性測(cè)試

　　審計(jì)人員通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。

　　4.監(jiān)盤法

　　如果被審計(jì)單位利潤(rùn)表中有凈利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。

　　通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對(duì)收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

　　通過比較分析和存貨監(jiān)盤，審計(jì)人員可獲得被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在整體上是否合理的證據(jù)，對(duì)于一些異?；蛴兄卮蟛町惖捻?xiàng)目，確定進(jìn)一步審查的范圍與方法，以便查明有無故意漏記收入或虛增收入以及分類劃分不當(dāng)?shù)惹闆r。

　　【例題8?多選題】

　　在運(yùn)用分析方法檢查營(yíng)業(yè)收入的完整性時(shí).審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有：

　　A.計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率，并與上期比較

　　B.比較本期各月營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)情況

　　C.比較本期各月營(yíng)業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)

　　D.計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較

　　E.計(jì)算本期流動(dòng)比率，并與上期比較

　　【答案】ABC

　　【解析】D屬于存貨分析程序;E屬于負(fù)債分析程序。

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　　二、驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)收入入賬正確性(P232)

　　1.索取產(chǎn)品出庫(kù)存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無混淆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收、營(yíng)業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。(證到賬)

　　取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

　　2.檢查一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

　　(1)審查企業(yè)銷售商品收入確認(rèn)條件：

　　企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

　　收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。審查是否遵循了配比原則而結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本。

　　(2)審查企業(yè)提供勞務(wù)獲得的收入，是否同時(shí)滿足下列確認(rèn)條件：

　　收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè);

　　交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

　　交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

　　(3)審查企業(yè)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入方法的合理性

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，是否采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。

　　(4)審查企業(yè)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

　　(5)對(duì)于售后回購(gòu)、售后租回、以舊換新銷售

　　特別注意審查其收入的確認(rèn)、計(jì)算是否符合規(guī)定，關(guān)注是否存在附有回購(gòu)協(xié)議或日后租回協(xié)議的銷售按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤(rùn)的問題。

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　　三、核查主營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性(P233)

　　1.發(fā)票和銷貨合同的審查

　　(1)審查發(fā)票的真?zhèn)?、發(fā)票簿的連續(xù)編號(hào)是否完整無缺;發(fā)票是否按規(guī)定順序使用、填制，有無刮、改、涂、擦;作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章并全聯(lián)保存，是否與銷貨合同相符。

　　(2)抽查一部分發(fā)票，審查其購(gòu)貨單位、商品名稱、銷售單價(jià)、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對(duì)，檢查倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購(gòu)貨單位等與發(fā)票的相符性。

　　(3)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題。

　　(4)重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購(gòu)、出口銷貨合同及其履行情況。

　　2.主營(yíng)業(yè)收入計(jì)賬正確性的審查

　　(1)實(shí)施審查時(shí)可采用時(shí)間抽樣，即選取審計(jì)期內(nèi)某幾個(gè)時(shí)間段落，對(duì)全部產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。

　　(2)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬目進(jìn)行檢查時(shí)，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進(jìn)行對(duì)比、核查。

　　(3)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因素，應(yīng)進(jìn)一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合價(jià)格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題。

　　注意：

　　(1)只計(jì)算主產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入;

　　(2)只計(jì)算合格產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算殘次品營(yíng)業(yè)收入;

　　(3)只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入，不計(jì)算附加價(jià)部分收入;

　　(4)將營(yíng)業(yè)收入列入往來賬戶長(zhǎng)期掛賬，不通過“營(yíng)業(yè)收入”賬戶核算;

　　(5)違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本;或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本。

　　3.核實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入交易的截止期(P234)

　　截止期核實(shí)在收入、存貨、對(duì)外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用，尤其在營(yíng)業(yè)收入審查中更為重要。檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對(duì)比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。

　　審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間表明了記錄是正確的。

　　(1)如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)的收入是在下一報(bào)告期計(jì)入的，就屬于低估收入;

　　(2)如果已計(jì)入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫(kù)單存根與運(yùn)單或提貨單日期在下一會(huì)計(jì)期間，表明是高估了收入。

　　審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證，也可以從結(jié)算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

　　對(duì)營(yíng)業(yè)收入截止期審查有三條線索：

　　(1)審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證;

　　(2)從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬;

　　(3)從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

　　【例題9?單選題】(2009年試題)

　　審計(jì)人員審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營(yíng)業(yè)收入記錄，并核對(duì)相關(guān)銷售發(fā)票、運(yùn)單等原始憑證，其主要目的是：

　　A.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的合理性

　　B.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性

　　C.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的合法性

　　D.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的截止期

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)營(yíng)業(yè)收入截止期審查：審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證。

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　　四、審查銷售退回、折讓及折扣(P235)

　　1.銷貨退回的審查

　　(1)審查銷售退回原因的合理性

　　審計(jì)人員在審查中，應(yīng)對(duì)銷售退回的原因及批準(zhǔn)手續(xù)進(jìn)行檢查分析，特點(diǎn)是注意查明有無內(nèi)外勾結(jié)，營(yíng)私舞弊，從而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的問題存在。

　　(2)審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性

　　通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫(kù)憑證核對(duì)。如果存在退貨憑證，而在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營(yíng)業(yè)收入，調(diào)高利潤(rùn)水平問題;如果在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 ”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營(yíng)業(yè)收入、虛減利潤(rùn)、偷漏稅金的問題。

　　通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬”、“產(chǎn)成品明細(xì)賬”等有關(guān)賬目核對(duì)，審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性，查明有無沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，而未相應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)成本;因計(jì)算錯(cuò)誤多種營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)成本等導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確的問題。審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

　　2.銷售折讓與折扣的審查

　　(1)銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性

　　審計(jì)人員可以通過檢查有關(guān)憑證，審查其審核手續(xù)的完備性，進(jìn)而確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在。重點(diǎn)對(duì)折讓、折扣額大的項(xiàng)目進(jìn)行審查。

　　(2)折讓、折扣比例的合理性

　　銷售折讓和銷售折扣均影響企業(yè)利潤(rùn)數(shù)額，因而折讓和折扣的比例應(yīng)當(dāng)合理并符合有關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員可能通過對(duì)折讓、折扣原因的調(diào)查和分析，進(jìn)行必要的函證，確定合理的折讓、折扣比例。通過對(duì)比，如發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)作進(jìn)一步研究分析，以判明其合理性。

　　(3)折讓、折扣業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性和正確性

　　審計(jì)人員應(yīng)審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證，以查明會(huì)計(jì)處理的正確性。如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查。 

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