審計(jì)師考試《理論與實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：應(yīng)收款項(xiàng)資料(1)

　　一、應(yīng)收賬款的審查

　　1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　要求被審計(jì)單位財(cái)會(huì)部門編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，由于該明細(xì)表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對(duì)其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí)，對(duì)明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬、報(bào)表進(jìn)行比較，如果三者金額不一致，則要求財(cái)會(huì)部門找出差異存在之處及原因。

　　2.運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析

　　將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較：了解其變動(dòng)趨勢。將本期末應(yīng)收賬款占本期營業(yè)額的比率與上年該比率比較;將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較：將本期各月營業(yè)收入比較。通過比較分析，判斷應(yīng)收賬款合理性。

　　3.函證應(yīng)收賬款

　　函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。函證是對(duì)客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　　函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計(jì)人員控制。

　　函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證。

　　在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，對(duì)應(yīng)收賬款金額較大的可采用肯定式。對(duì)應(yīng)收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函。則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查.如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。

　　當(dāng)審計(jì)人員收到所有調(diào)查回函后.應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表.以表列數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其它原因不宜發(fā)函詢證的。也可以采取其它驗(yàn)證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其它單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

　　(1)詢證回函認(rèn)可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。

　　(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。

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