發(fā)布《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》通知

　　《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)審計(jì)署審計(jì)長會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。

審計(jì)長 劉家義

二○一○年九月一日

　　中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則

　　目 錄

　　第一章 總 則

　　第二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

　　第三章 審計(jì)計(jì)劃

　　第四章 審計(jì)實(shí)施

　　第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案

　　第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)

　　第三節(jié) 審計(jì)記錄

　　第四節(jié) 重大違法行為檢查

　　第五章 審計(jì)報(bào)告

　　第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容

　　第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審

　　第三節(jié) 專題報(bào)告與綜合報(bào)告

　　第四節(jié) 審計(jì)結(jié)果公布

　　第五節(jié) 審計(jì)整改檢查

　　第六章 審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

　　第七章 附 則

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。

　　第三條 本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。

　　本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計(jì)實(shí)務(wù)的推介。

　　第四條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

　　第五條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計(jì)單位的責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。

　　在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、保持財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，是被審計(jì)單位的責(zé)任。

　　依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動獨(dú)立實(shí)施審計(jì)并作出審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任。

　　第六條 審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。

　　真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的信息與實(shí)際情況相符合的程度。

　　合法性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。

　　效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。

　　第七條 審計(jì)機(jī)關(guān)對依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位、項(xiàng)目、資金進(jìn)行審計(jì)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。

　　第八條 審計(jì)機(jī)關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

　　第九條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，編制審計(jì)實(shí)施方案，獲取審計(jì)證據(jù)，作出審計(jì)結(jié)論。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計(jì)人員承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度。

　　第十條 審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。

　　第十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　第二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

　　第十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。

　　第十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：

　　(一)符合法定的審計(jì)職責(zé)和權(quán)限；

　　(二)有職業(yè)勝任能力的審計(jì)人員；

　　(三)建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量控制制度；

　　(四)必需的經(jīng)費(fèi)和其他工作條件。

　　第十四條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：

　　(一)遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

　　(二)恪守審計(jì)職業(yè)道德；

　　(三)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性；

　　(四)具備必需的職業(yè)勝任能力；

　　(五)其他職業(yè)要求。

　　第十五條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計(jì)職業(yè)道德。

　　嚴(yán)格依法就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計(jì)職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為。

　　正直坦誠就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益。

　　客觀公正就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，實(shí)事求是地作出審計(jì)評價(jià)和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

　　勤勉盡責(zé)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

　　保守秘密就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計(jì)記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無關(guān)的目的。

　　第十六條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，遇有下列可能損害審計(jì)獨(dú)立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：

　　(一)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；

　　(二)與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；

　　(三)對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)；

　　(四)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的其他情形。

　　第十七條 審計(jì)人員不得參加影響審計(jì)獨(dú)立性的活動，不得參與被審計(jì)單位的管理活動。

　　第十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)組成審計(jì)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)組成員可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計(jì)獨(dú)立性：

　　(一)依法要求相關(guān)審計(jì)人員回避；

　　(二)對相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍作出限制；

　　(三)對相關(guān)審計(jì)人員的工作追加必要的復(fù)核程序；

　　(四)其他措施。

　　第十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員交流等制度，避免審計(jì)人員因執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)長期與同一被審計(jì)單位接觸可能對審計(jì)獨(dú)立性造成的損害。

　　第二十條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘請外部人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)聘請的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。

　　第二十一條 有下列情形之一的外部人員，審計(jì)機(jī)關(guān)不得聘請：

　　(一)被刑事處罰的；

　　(二)被勞動教養(yǎng)的；

　　(三)被行政拘留的；

　　(四)審計(jì)獨(dú)立性可能受到損害的；

　　(五)法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。

　　第二十二條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價(jià)考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，確保審計(jì)人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

　　第二十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計(jì)人員，組成審計(jì)組，確保其在整體上具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。

　　被審計(jì)單位的信息技術(shù)對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的，審計(jì)組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。

　　第二十四條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計(jì)單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　　第二十五條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計(jì)單位的工作關(guān)系：

　　(一)與被審計(jì)單位溝通并聽取其意見；

　　(二)客觀公正地作出審計(jì)結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益；

　　(三)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律；

　　(四)堅(jiān)持文明審計(jì)，保持良好的職業(yè)形象。

　　第三章 審計(jì)計(jì)劃

　　第二十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計(jì)工作重點(diǎn)，合理安排審計(jì)資源，防止不必要的重復(fù)審計(jì)。

　　第二十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：

　　(一)調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目；

　　(二)對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序；

　　(三)評估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　第二十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)從下列方面調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目：

　　(一)國家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動情況；

　　(二)政府工作中心；

　　(三)本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對審計(jì)工作的要 求；

　　(四)上級審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng)；

　　(五)有關(guān)部門委托或者提請審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)；

　　(六)群眾舉報(bào)、公眾關(guān)注的事項(xiàng)；

　　(七)經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng)；

　　(八)其他方面的需求。

　　第二十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定初選審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。

　　進(jìn)行可行性研究重點(diǎn)調(diào)查研究下列內(nèi)容：

　　(一)與確定和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；

　　(二)管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況；

　　(三)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果；

　　(四)相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

　　(五)管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；

　　(六)以前年度審計(jì)情況；

　　(七)其他相關(guān)內(nèi)容。

　　第三十條 審計(jì)機(jī)關(guān)在調(diào)查審計(jì)需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評估，以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序：

　　(一)項(xiàng)目重要程度，評估在國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；

　　(二)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平，評估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況等；

　　(三)審計(jì)預(yù)期效果；

　　(四)審計(jì)頻率和覆蓋面；

　　(五)項(xiàng)目對審計(jì)資源的要求。

　　第三十一條 年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā?

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在審定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃前，根據(jù)需要，可以組織老師進(jìn)行論證。

　　第三十二條 下列審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)作為必選審計(jì)項(xiàng)目：

　　(一)法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)目；

　　(二)本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求審計(jì)的項(xiàng)目；

　　(三)上級審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)對必選審計(jì)項(xiàng)目，可以不進(jìn)行可行性研究。

　　第三十三條 上級審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)列入上級審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并及時(shí)通知下級審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　第三十四條 上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以依法將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。對于上級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，下級審計(jì)機(jī)關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報(bào)有管轄權(quán)的上級審計(jì)機(jī)關(guān)審批。

　　獲得授權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計(jì)事項(xiàng)列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　第三十五條 根據(jù)中國政府及其機(jī)構(gòu)與國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)確定對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　第三十六條 對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，符合下列情形的，可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查：

　　(一)涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的；

　　(二)事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；

　　(三)事項(xiàng)涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的；

　　(四)其他適宜進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的。

　　第三十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)項(xiàng)目名稱；

　　(二)審計(jì)目標(biāo)，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié) 果；

　　(三)審計(jì)范圍，即審計(jì)項(xiàng)目涉及的具體單位、事項(xiàng)和所屬期間；

　　(四)審計(jì)重點(diǎn)；

　　(五)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位；

　　(六)審計(jì)資源。

　　采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

　　第三十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

　　第三十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。

　　調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計(jì)項(xiàng)目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)為主實(shí)施；備選審計(jì)項(xiàng)目排序、配置審計(jì)資源和編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案，以計(jì)劃管理部門為主實(shí)施。

　　第四十條 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目評估結(jié)果，確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

　　第四十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃報(bào)經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　第四十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對確定的審計(jì)項(xiàng)目配置必要的審計(jì)人力資源、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)技術(shù)裝備、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源。

　　第四十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)同一年度內(nèi)對同一被審計(jì)單位實(shí)施不同的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在人員和時(shí)間安排上進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計(jì)單位工作帶來不必要的影響。

　　第四十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。

　　年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。

　　第四十五條 年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：

　　(一)本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)臨時(shí)交辦審計(jì)項(xiàng)目的；

　　(二)上級審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)安排或者授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目的；

　　(三)突發(fā)重大公共事件需要進(jìn)行審計(jì)的；

　　(四)原定審計(jì)項(xiàng)目的被審計(jì)單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計(jì)劃無法實(shí)施的；

　　(五)需要更換審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位的；

　　(六)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；

　　(七)需要調(diào)整的其他情形。

　　第四十六條 上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提出下級審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或者審計(jì)項(xiàng)目安排的指導(dǎo)意見。

　　第四十七條 年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目的，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。

　　第四十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計(jì)工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成過程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，對審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施等進(jìn)行確定。

　　第四十九條 審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)；

　　(二)審計(jì)范圍；

　　(三)審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；

　　(四)審計(jì)工作組織安排；

　　(五)審計(jì)工作要求。

　　第五十條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?。在年度審?jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的實(shí)施審計(jì)起始時(shí)間之前，下達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審計(jì)工作方案前，根據(jù)需要，可以組織老師進(jìn)行論證。

　　第五十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)實(shí)施過程中情況的變化，可以申請對審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。

　　第五十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

　　審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。

　　第五十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計(jì)制度。

　　第四章 審計(jì)實(shí)施

　　第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案

　　第五十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。

　　審計(jì)組由審計(jì)組組長和其他成員組成。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計(jì)組組長委托履行的其他職責(zé)。

　　第五十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

　　第五十六條 審計(jì)通知書的內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組組長及其他成員名單和被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位告知審計(jì)組的審計(jì)紀(jì)律要求。

　　采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計(jì)的具體方式和要求。

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

　　第五十七條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對措施，編制審計(jì)實(shí)施方案。

　　對于審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計(jì)工作方案的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)工作方案的要求編制審計(jì)實(shí)施方案。

　　第五十八條 審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)；

　　(二)審計(jì)范圍；

　　(三)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，包括審計(jì)事項(xiàng)和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計(jì)應(yīng)對措施；

　　(四)審計(jì)工作要求，包括項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度安排、審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。

　　采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)對整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排。

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。

　　第五十九條 審計(jì)組調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：

　　(一)確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)；

　　(二)判斷可能存在的問題；

　　(三)判斷問題的重要性；

　　(四)確定審計(jì)應(yīng)對措施。

　　第六十條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：

　　(一)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；

　　(二)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；

　　(三)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

　　(四)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

　　(五)適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價(jià)情況；

　　(六)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

　　(七)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

　　(八)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

　　(九)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況；

　　(十)需要了解的其他情況。

　　第六十一條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

　　(一)控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評估，即被審計(jì)單位確定、分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的應(yīng)對措施；

　　(三)控制活動，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；

　　(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；

　　(五)對控制的監(jiān)督，即對各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。

　　第六十二條 審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況：

　　(一)一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運(yùn)行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；

　　(二)應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、可靠性等方面的控制。

　　第六十三條 審計(jì)人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：

　　(一)書面或者口頭詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

　　(二)檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；

　　(三)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

　　(四)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；

　　(五)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　第六十四條 審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

　　對于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員可以利用以往審計(jì)中獲得的信息，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第六十五條 審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的過程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

　　(一)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

　　(二)國家有關(guān)方針和政策；

　　(三)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；

　　(四)國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

　　(五)預(yù)算、計(jì)劃和合同；

　　(六)被審計(jì)單位的管理制度和績效目標(biāo)；

　　(七)被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；

　　(八)公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；

　　(九)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者老師的意見；

　　(十)其他標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。

　　第六十六條 職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。

　　標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第六十七條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，判斷被審計(jì)單位可能存在的問題。

　　第六十八條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。

　　第六十九條 審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：

　　(一)是否屬于涉嫌犯罪的問題；

　　(二)是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；

　　(三)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；

　　(四)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；

　　(五)是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；

　　(六)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；

　　(七)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；

　　(八)需要關(guān)注的其他因素。

　　第七十條 審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位可能存在的重要問題。

　　第七十一條 需要對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的，審計(jì)人員可以參照中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運(yùn)用重要性。

　　第七十二條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對措施。

　　第七十三條 審計(jì)組針對審計(jì)事項(xiàng)確定的審計(jì)應(yīng)對措施包括：

　　(一)評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；

　　(二)評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；

　　(三)確定主要審計(jì)步驟和方法；

　　(四)確定審計(jì)時(shí)間；

　　(五)確定執(zhí)行的審計(jì)人員；

　　(六)其他必要措施。

　　第七十四條 審計(jì)組在分配審計(jì)資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)為重要審計(jì)事項(xiàng)分派有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和安排充足的審計(jì)時(shí)間，并評估特定審計(jì)事項(xiàng)是否需要利用外部老師的工作。

　　第七十五條 審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

　　(一)某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

　　(二)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計(jì)人員可以對審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

　　第七十六條 審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：

　　(一)僅審計(jì)電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；

　　(二)電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。

　　審計(jì)人員在檢查被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)，可以利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計(jì)算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。

　　第七十七條 審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時(shí)作出修正，并調(diào)整審計(jì)應(yīng)對措施。

　　第七十八條 遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：

　　(一)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化的；

　　(二)審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

　　(三)重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的；

　　(四)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；

　　(五)審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

　　(六)需要調(diào)整的其他情形。

　　第七十九條 一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。

　　重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

　　第八十條 審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)；

　　(二)審計(jì)組組長；

　　(三)審計(jì)重點(diǎn)；

　　(四)現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束時(shí)間。

　　第八十一條 編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

　　第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)

　　第八十二條 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和對確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。

　　第八十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第八十四條 審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

　　適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲?jì)證據(jù)真實(shí)、可信。

　　充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。審計(jì)人員在評估存在重要問題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

　　第八十五條 審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

　　(一)一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無關(guān)；

　　(二)針對一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。

　　第八十六條 審計(jì)人員可以從下列方面分析審計(jì)證據(jù)的可靠性：

　　(一)從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　(二)內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　(三)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　(四)從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　(五)原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可 靠。

　　不同來源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。

　　第八十七條 審計(jì)人員獲取的電子審計(jì)證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。

　　采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

　　第八十八條 審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取全部項(xiàng)目或者部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計(jì)抽樣，以獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第八十九條 存在下列情形之一的，審計(jì)人員可以對審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：

　　(一)審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的；

　　(二)審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的；

　　(三)對審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。

　　第九十條 審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取下列特定項(xiàng)目進(jìn)行審查：

　　(一)大額或者重要項(xiàng)目；

　　(二)數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；

　　(三)其他特定項(xiàng)目。

　　選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。

　　第九十一條 在審計(jì)事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多，需要對審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員可以進(jìn)行審計(jì)抽樣。

　　審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，可以參照中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

　　第九十二條 審計(jì)人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)：

　　(一)檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行審查；

　　(二)觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；

　　(三)詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息；

　　(四)外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查；

　　(五)重新計(jì)算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對；

　　(六)重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證；

　　(七)分析，是指研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價(jià)，并關(guān)注異常波動和差異。

　　審計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

　　第九十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對本單位提供資料真實(shí)性和完整性的書面承諾。

　　第九十四條 審計(jì)人員取得證明被審計(jì)單位存在違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及其他重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

　　審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

　　第九十五條 被審計(jì)單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

　　第九十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時(shí)，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。

　　第九十七條 審計(jì)人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對下列方面作出判斷：

　　(一)依據(jù)的樣本是否符合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；

　　(二)使用的方法是否適當(dāng)和合理；

　　(三)專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。

　　第九十八條 審計(jì)人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：

　　(一)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；

　　(二)是否可靠；

　　(三)是否與其他審計(jì)證據(jù)相符。

　　第九十九條 審計(jì)人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計(jì)證據(jù)：

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計(jì)單位是否存在問題的依據(jù)；

　　(二)事實(shí)，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；

　　(三)影響，即問題產(chǎn)生的后果；

　　(四)原因，即問題產(chǎn)生的條件。

　　第一百條 審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　已采取的審計(jì)措施難以獲取適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計(jì)措施；仍無法獲取審計(jì)證據(jù)的，由審計(jì)組報(bào)請審計(jì)機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計(jì)結(jié)論。

　　第三節(jié) 審計(jì)記錄

　　第一百零一條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

　　(一)支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告；

　　(二)證明審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

　　(三)便于對審計(jì)人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

　　第一百零二條 審計(jì)人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。

　　第一百零三條 審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。

　　第一百零四條 審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：

　　(一)對被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；

　　(二)對被審計(jì)單位存在重要問題可能性的評估情況；

　　(三)確定的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)應(yīng)對措施。

　　第一百零五條 審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行審計(jì)措施的活動。

　　審計(jì)人員對審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可以根據(jù)需要編制多份審計(jì)工作底稿。

　　第一百零六條 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)項(xiàng)目名稱；

　　(二)審計(jì)事項(xiàng)名稱；

　　(三)審計(jì)過程和結(jié)論；

　　(四)審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并簽名；

　　(五)審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

　　(六)索引號及頁碼；

　　(七)附件數(shù)量。

　　第一百零七條 審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過程和結(jié)論主要包括：

　　(一)實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法；

　　(二)取得的審計(jì)證據(jù)的名稱和來源；

　　(三)審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要；

　　(四)得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　第一百零八條 審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿的附件。一份審計(jì)證據(jù)材料對應(yīng)多個(gè)審計(jì)記錄時(shí)，審計(jì)人員可以將審計(jì)證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)記錄后面，并在其他審計(jì)記錄中予以注明。

　　第一百零九條 審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行審核：

　　(一)具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

　　(二)審計(jì)措施是否有效執(zhí)行；

　　(三)事實(shí)是否清楚；

　　(四)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　　(五)得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

　　(六)其他有關(guān)重要事項(xiàng)。

　　第一百一十條 審計(jì)組組長審核審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：

　　(一)予以認(rèn)可；

　　(二)責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；

　　(三)糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　　第一百一十一條 重要管理事項(xiàng)記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)并對審計(jì)結(jié)論有重要影響的下列管理事項(xiàng)：

　　(一)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施；

　　(二)所聘請外部人員的相關(guān)情況；

　　(三)被審計(jì)單位承諾情況；

　　(四)征求被審計(jì)對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計(jì)對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計(jì)組的采納情況；

　　(五)審計(jì)組對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計(jì)報(bào)告討論的過程及結(jié)論；

　　(六)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核情況和意見；

　　(七)審理機(jī)構(gòu)對審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和意見；

　　(八)審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)報(bào)告的審定過程和結(jié)論；

　　(九)審計(jì)人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原 因；

　　(十)因外部因素使審計(jì)任務(wù)無法完成的原因及影響；

　　(十一)其他重要管理事項(xiàng)。

　　重要管理事項(xiàng)記錄可以使用被審計(jì)單位承諾書、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。

　　第四節(jié) 重大違法行為檢查

　　第一百一十二條 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。

　　第一百一十三條 本準(zhǔn)則所稱重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會造成重大不良影響的行為。

　　第一百一十四條 審計(jì)人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計(jì)單位和相關(guān)人員實(shí)施重大違法行為的動機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。

　　第一百一十五條 審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況時(shí)，可以重點(diǎn)了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項(xiàng)：

　　(一)被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；

　　(二)有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；

　　(三)監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的重大違法行為的事實(shí)或者線索；

　　(四)可能形成重大違法行為的動機(jī)和原因；

　　(五)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

　　(六)其他情況。

　　第一百一十六條 審計(jì)人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：

　　(一)具體經(jīng)濟(jì)活動中存在的異常事項(xiàng)；

　　(二)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；

　　(三)有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報(bào)；

　　(四)公眾、媒體的反映和報(bào)道；

　　(五)其他情況。

　　第一百一十七條 審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況、工作經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點(diǎn)。

　　審計(jì)人員在檢查重大違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。

　　第一百一十八條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：

　　(一)增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員；

　　(二)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式；

　　(三)擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；

　　(四)獲取必要的外部證據(jù)；

　　(五)依法采取保全措施；

　　(六)提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；

　　(七)向政府和有關(guān)部門報(bào)告；

　　(八)其他必要的應(yīng)對措施。

　　第五章 審計(jì)報(bào)告

　　第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容

　　第一百一十九條 審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

　　第一百二十條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。遇有特殊情況，審計(jì)機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

　　第一百二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。

　　第一百二十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告)包括下列基本要素：

　　(一)標(biāo)題；

　　(二)文號(審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng))；

　　(三)被審計(jì)單位名稱；

　　(四)審計(jì)項(xiàng)目名稱；

　　(五)內(nèi)容；

　　(六)審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(審計(jì)組名稱及審計(jì)組組長簽名)；

　　(七)簽發(fā)日期(審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期)。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還包括被審計(jì)人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。

　　第一百二十三條 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；

　　(二)實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和實(shí)施的起止時(shí)間；

　　(三)被審計(jì)單位基本情況；

　　(四)審計(jì)評價(jià)意見，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價(jià)意見；

　　(五)以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況；

　　(六)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和其他重要問題的事實(shí)、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；

　　(七)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計(jì)單位知悉的事項(xiàng)除外；

　　(八)針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。

　　審計(jì)期間被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計(jì)人員對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。

　　核查社會審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中一并反映。

　　第一百二十四條 采取跟蹤審計(jì)方式實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)組在跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義及時(shí)向被審計(jì)單位通報(bào)，并要求其整改。

　　跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。

　　第一百二十五條 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。

　　第一百二十六條 對審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)決定書。

　　第一百二十七條 審計(jì)決定書的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容和時(shí)間；

　　(二)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

　　(三)處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計(jì)單位書面報(bào)告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果等要求；

　　(四)依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

　　第一百二十八條 審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)移送處理書。

　　第一百二十九條 審計(jì)移送處理書的內(nèi)容主要包括：

　　(一)審計(jì)的時(shí)間和內(nèi)容；

　　(二)依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項(xiàng)的事實(shí)、定性及其依據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)的意見；

　　(三)移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的說明；

　　(四)所附的審計(jì)證據(jù)材料。

　　第一百三十條 出具對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審

　　第一百三十一條 審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項(xiàng)：

　　(一)評價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；

　　(二)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況；

　　(三)評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；

　　(四)提出審計(jì)評價(jià)意見；

　　(五)評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性；

　　(六)提出對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；

　　(七)其他有關(guān)事項(xiàng)。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對討論前款事項(xiàng)的情況及其結(jié)果作出記錄。

　　第一百三十二條 審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　第一百三十三條 審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評價(jià)意見。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)只對所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見。對審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見。

　　第一百三十四條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對象，評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

　　第一百三十五條 審計(jì)組對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：

　　(一)法律法規(guī)的規(guī)定；

　　(二)審計(jì)職權(quán)范圍：屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見；

　　(三)問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；

　　(四)對同類問題處理處罰的一致性；

　　(五)需要關(guān)注的其他因素。

　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

　　第一百三十六條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計(jì)人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

　　第一百三十七條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅詫徲?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見；必要時(shí)，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。

　　審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見。

　　第一百三十八條 被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對采納被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時(shí)間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。

　　第一百三十九條 對被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)決定書。

　　對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項(xiàng)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)移送處理書。

　　第一百四十條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將下列材料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

　　(一)審計(jì)報(bào)告；

　　(二)審計(jì)決定書；

　　(三)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員對審計(jì)報(bào)告的書面意見及審計(jì)組采納情況的書面說明；

　　(四)審計(jì)實(shí)施方案；

　　(五)調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)證據(jù)材料；

　　(六)其他有關(guān)材料。

　　第一百四十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

　　(二)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；

　　(三)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映；

　　(四)事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；

　　(五)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　　(六)審計(jì)評價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

　　(七)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被審計(jì)人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納；

　　(八)需要復(fù)核的其他事項(xiàng)。

　　第一百四十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。

　　第一百四十三條 審理機(jī)構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：

　　(一)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成；

　　(二)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映；

　　(三)主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　　(四)適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

　　(五)評價(jià)、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)；

　　(六)審計(jì)程序是否符合規(guī)定。

　　第一百四十四條 審理機(jī)構(gòu)審理時(shí)，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項(xiàng)與審計(jì)組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。

　　必要時(shí)，審理機(jī)構(gòu)可以參加審計(jì)組與被審計(jì)單位交換意見的會議，或者向被審計(jì)單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。

　　第一百四十五條 審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：

　　(一)要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)；

　　(二)對審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書進(jìn)行修改。

　　審理過程中遇有復(fù)雜問題的，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機(jī)構(gòu)可以組織老師進(jìn)行論證。

　　審理機(jī)構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見書。

　　第一百四十六條 審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書連同審理意見書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。

　　第一百四十七條 審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

　　第一百四十八條 審計(jì)決定書經(jīng)審定，處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)、決定與審計(jì)組征求意見的審計(jì)報(bào)告不一致并且加重處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)告知被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。

　　第一百四十九條 對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。

　　第一百五十條 審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

　　(一)審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位；

　　(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員；

　　(三)審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

　　第三節(jié) 專題報(bào)告與綜合報(bào)告

　　第一百五十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)，可以采用專題報(bào)告、審計(jì)信息等方式向本級政府、上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：

　　(一)涉嫌重大違法犯罪的問題；

　　(二)與國家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；

　　(三)關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題；

　　(四)關(guān)系國家信息安全的重大問題；

　　(五)影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題；

　　(六)其他重大事項(xiàng)。

　　第一百五十二條 專題報(bào)告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。

　　審計(jì)信息應(yīng)當(dāng)事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時(shí)。

　　第一百五十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，可以根據(jù)需要匯總審計(jì)情況和結(jié)果，編制審計(jì)綜合報(bào)告。必要時(shí)，審計(jì)綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。

　　審計(jì)綜合報(bào)告按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê?，向本級政府和上一級審?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送，或者向有關(guān)部門通報(bào)。

　　第一百五十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。

　　第一百五十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送本級政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　第一百五十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告(稿)，經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會報(bào)告。

　　第四節(jié) 審計(jì)結(jié)果公布

　　第一百五十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)行公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果、審計(jì)調(diào)查結(jié)果依法向社會公布。

　　第一百五十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)公布的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息：

　　(一)被審計(jì)(調(diào)查)單位基本情況；

　　(二)審計(jì)(調(diào)查)評價(jià)意見；

　　(三)審計(jì)(調(diào)查)發(fā)現(xiàn)的主要問題；

　　(四)處理處罰決定及審計(jì)(調(diào)查)建議；

　　(五)被審計(jì)(調(diào)查)單位的整改情況。

　　第一百五十九條 在公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)不得公布下列信息：

　　(一)涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；

　　(二)正在調(diào)查、處理過程中的事項(xiàng)；

　　(三)依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

　　涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。

　　第一百六十條 審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和個(gè)人，未經(jīng)授權(quán)不得向社會公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果。

　　第一百六十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計(jì)機(jī)關(guān)參加的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對外公布。

　　第一百六十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果按照國家有關(guān)規(guī)定需要報(bào)批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。

　　第五節(jié) 審計(jì)整改檢查

　　第一百六十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。

　　第一百六十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)主要檢查或者了解下列事項(xiàng)：

　　(一)執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；

　　(二)對審計(jì)機(jī)關(guān)要求自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況；

　　(三)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)建議采取措施的情況；

　　(四)對審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況。

　　第一百六十五條 審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

　　第一百六十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列方式檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況：

　　(一)實(shí)地檢查或者了解；

　　(二)取得并審閱相關(guān)書面材料；

　　(三)其他方式。

　　對于定期審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計(jì)，檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況。

　　檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。

　　第一百六十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)指定的部門負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。

　　第一百六十八條 檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

　　(一)檢查工作開展情況，主要包括檢查時(shí)間、范圍、對象、和方式等；

　　(二)被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況；

　　(三)沒有整改或者沒有完全整改事項(xiàng)的原因和建議。

　　第一百六十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位沒有整改或者沒有完全整改的事項(xiàng)，依法采取必要措施。

　　第一百七十條 審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)決定書中存在的重要錯(cuò)誤事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)予以糾正。

　　第一百七十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)匯總審計(jì)整改情況，向本級政府報(bào)送關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告中指出問題的整改情況的報(bào)告。

　　第六章 審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

　　第一百七十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，以保證實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

　　(一)遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；

　　(二)作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；

　　(三)依法進(jìn)行處理處罰。

　　第一百七十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對下列要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：

　　(一)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任；

　　(二)審計(jì)職業(yè)道德；

　　(三)審計(jì)人力資源；

　　(四)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行；

　　(五)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控。

　　對前款第二、三、四項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二至五章的有關(guān)要求建立審計(jì)質(zhì)量控制制度。

　　第一百七十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。

　　第一百七十五條 審計(jì)組成員的工作職責(zé)包括：

　　(一)遵守本準(zhǔn)則，保持審計(jì)獨(dú)立性；

　　(二)按照分工完成審計(jì)任務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)；

　　(三)如實(shí)記錄實(shí)施的審計(jì)工作并報(bào)告工作結(jié)果；

　　(四)完成分配的其他工作。

　　第一百七十六條 審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　　(一)未按審計(jì)實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；

　　(二)未按照本準(zhǔn)則的要求獲取審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；

　　(三)審計(jì)記錄不真實(shí)、不完整的；

　　(四)對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)報(bào)告的。

　　第一百七十七條 審計(jì)組組長的工作職責(zé)包括：

　　(一)編制或者審定審計(jì)實(shí)施方案；

　　(二)組織實(shí)施審計(jì)工作；

　　(三)督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作；

　　(四)審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)；

　　(五)組織編制并審核審計(jì)組起草的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書、專題報(bào)告、審計(jì)信息；

　　(六)配置和管理審計(jì)組的資源；

　　(七)審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　第一百七十八條 審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)從下列方面督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作：

　　(一)將具體審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)措施等信息告知審計(jì)組成員，并與其討論；

　　(二)檢查審計(jì)組成員的工作進(jìn)展，評估審計(jì)組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問題；

　　(三)給予審計(jì)組成員必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)。

　　第一百七十九條 審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，并對下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　　(一)審計(jì)實(shí)施方案編制或者組織實(shí)施不當(dāng)，造成審計(jì)目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；

　　(二)審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)、不充分問題的；

　　(三)審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計(jì)工作底稿不真實(shí)、不完整問題的；

　　(四)得出的審計(jì)結(jié)論不正確的；

　　(五)審計(jì)組起草的審計(jì)文書和審計(jì)信息反映的問題嚴(yán)重失實(shí)的；

　　(六)提出的審計(jì)處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；

　　(七)對審計(jì)組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)報(bào)告的；

　　(八)違反法定審計(jì)程序的。

　　第一百八十條 根據(jù)工作需要，審計(jì)組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計(jì)分工和審計(jì)組組長的委托，主要履行下列職責(zé)：

　　(一)起草審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)文書和審計(jì)信息；

　　(二)對主要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證；

　　(三)協(xié)助組織實(shí)施審計(jì)；

　　(四)督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作；

　　(五)審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)；

　　(六)組織審計(jì)項(xiàng)目歸檔工作；

　　(七)完成審計(jì)組組長委托的其他工作。

　　第一百八十一條 審計(jì)組組長將其工作職責(zé)委托給主審或者審計(jì)組其他成員的，仍應(yīng)當(dāng)對委托事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　第一百八十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)包括：

　　(一)提出審計(jì)組組長人選；

　　(二)確定聘請外部人員事宜；

　　(三)指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)組的審計(jì)工作；

　　(四)復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料；

　　(五)審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計(jì)工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計(jì)實(shí)施和匯總審計(jì)結(jié)果的職責(zé)。

　　第一百八十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)組工作中存在的重要問題，并對下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　　(一)對審計(jì)組請示的問題未及時(shí)采取適當(dāng)措施導(dǎo)致嚴(yán)重后果的；

　　(二)復(fù)核未發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料中存在的重要問題的；

　　(三)復(fù)核意見不正確的；

　　(四)要求審計(jì)組不在審計(jì)文書和審計(jì)信息中反映重要問題的。

　　業(yè)務(wù)部門對統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的匯總審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)重大錯(cuò)誤、造成嚴(yán)重不良影響的事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。

　　第一百八十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)包括：

　　(一)審查修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書；

　　(二)提出審理意見；

　　(三)審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

　　第一百八十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)對下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

　　(一)審理意見不正確的；

　　(二)對審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書作出的修改不正確的；

　　(三)審理時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問題的。

　　第一百八十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：

　　(一)審定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、范圍和審計(jì)資源的配置；

　　(二)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查審計(jì)工作；

　　(三)審定審計(jì)文書和審計(jì)信息；

　　(四)審計(jì)管理中的其他重要事項(xiàng)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。

　　第一百八十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)人員違反法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的行為，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任。

　　第一百八十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全審計(jì)項(xiàng)目檔案管理制度，明確審計(jì)項(xiàng)目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。

　　第一百八十九條 審計(jì)項(xiàng)目歸檔工作實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制，審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人。

　　立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)收集審計(jì)項(xiàng)目的文件材料，并在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后及時(shí)立卷歸檔，由審計(jì)組組長審查驗(yàn)收。

　　第一百九十條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，對其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)和下級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。

　　第一百九十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過查閱有關(guān)文件和審計(jì)檔案、詢問相關(guān)人員等方式、方法，檢查下列事項(xiàng)：

　　(一)建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度的情況；

　　(二)審計(jì)工作中遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的情況；

　　(三)與審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項(xiàng)。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性、審計(jì)處理處罰意見的合法性和適當(dāng)性。

　　第一百九十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，應(yīng)當(dāng)向被檢查單位通報(bào)檢查結(jié)果。

　　第一百九十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的派出機(jī)構(gòu)或者下級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)決定而未作出的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)作出審計(jì)決定；發(fā)現(xiàn)其作出的審計(jì)決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)變更、撤銷審計(jì)決定。

　　第一百九十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

　　第一百九十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選，對被評為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的予以表彰。

　　第一百九十六條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或者改進(jìn)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合日常管理工作或者通過開展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選等方式，對審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評估。

　　第七章 附 則

　　第一百九十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開展下列工作，不適用本準(zhǔn)則的規(guī)定：

　　(一)配合有關(guān)部門查處案件；

　　(二)與有關(guān)部門共同辦理檢查事項(xiàng)；

　　(三)接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)。

　　第一百九十八條 地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地實(shí)際情況，在遵循本準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上制定實(shí)施細(xì)則。

　　第一百九十九條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

　　第二百條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。附件所列的審計(jì)署以前發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定同時(shí)廢止。

審計(jì)署辦公廳 2010年9月1日印發(fā)