修訂《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的公告

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》已經(jīng)國家稅務(wù)總局局務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)予公布，請認真遵照執(zhí)行。修訂后的規(guī)定自2011年9月1日起施行。

　　附件：征收個人所得稅若干問題的規(guī)定

國家稅務(wù)總局
二一一年七月三十一日

征收個人所得稅若干問題的規(guī)定

　　為了更好地貫徹執(zhí)行《中華人民共和國個人所得稅法》（2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議修正，以下簡稱稅法）及其實施條例（2011年7月19日國務(wù)院令第600號修訂，以下簡稱條例），認真做好個人所得稅的征收管理，根據(jù)稅法及條例的規(guī)定精神，現(xiàn)將一些具體問題明確如下：

　　一、關(guān)于如何掌握“習(xí)慣性居住”的問題

　　條例第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。

　　二、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問題

　　條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴格按照規(guī)定進行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：

　?。ㄒ唬l例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。

　　（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

　　1. 獨生子女補貼；

　　2. 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

　　3. 托兒補助費；

　　4. 差旅費津貼、誤餐補助。

　　三、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題

　　（一）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　?。ǘν馍掏顿Y企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　四、關(guān)于納稅人一次取得各種名目獎金的征稅問題

　?。ㄒ唬└鞣N名目的獎金，是指雇員取得除本規(guī)定第五條規(guī)定以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等。

　?。ǘ┘{稅人一次取得各種名目獎金，一般應(yīng)將全部獎金同當月的工資、薪金合并計征個人所得稅。但對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金加當月工資、薪金，減去當月費用扣除標準后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后將當月工資、薪金加上全部獎金，減去當月費用扣除標準后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。

　　（三）對無住所個人一次取得本條第（一）款所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐斣略谖覈ぷ鲿r間不滿一個月的，對上述獎金不再減除當月費用扣除標準，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。

　　五、關(guān)于納稅人取得全年一次性獎金所得的征稅問題

　?。ㄒ唬┤暌淮涡元劷鹗侵感姓C關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

　　上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　?。ǘ┘{稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

　　1. 先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率；然后以其商數(shù)及適用稅率計算出應(yīng)納稅額后，再乘以12個月，即為全年一次性獎金的應(yīng)納稅額。

　　除上述計算方法外，也可以按照本規(guī)定第十四條規(guī)定的計算方法，直接計算應(yīng)納稅額。

　　2. 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標準，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率。

　?。ㄈ┰谝粋€納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　?。ㄋ模嵭心晷街坪涂冃ЧべY的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本條第（二）款、第（三）款的規(guī)定執(zhí)行。

　　六、關(guān)于稿酬所得的征稅問題

　?。ㄒ唬﹤€人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。

　?。ǘ﹤€人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

　?。ㄈ┳髡呷ナ篮?，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。

　　七、關(guān)于拍賣文稿所得的征稅問題

　　作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

　　八、關(guān)于財產(chǎn)租賃所得的征稅問題

　　（一）納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。

　?。ǘ┘{稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅義務(wù)人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

　?。ㄈ┐_認財產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅義務(wù)人。

　?。ㄋ模┊a(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。

　　九、關(guān)于如何確定轉(zhuǎn)讓債權(quán)財產(chǎn)原值的問題

　　轉(zhuǎn)讓債權(quán)，采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)予減除的財產(chǎn)原值和合理費用。即以納稅人購進的同一種類債券買入價和買進過程中交納的稅費總和，除以納稅人購進的該種類債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量，再加上賣出的該種類債券過程中交納的稅費。用公式表示為：

　　一次賣出某一種類債券允許扣除的買入價和費用＝納稅人購進的該種類債券買入價和買進過程中交納的稅費總和÷納稅人購進的該種類債券總數(shù)量×一次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出該種類債券過程中交納的稅費

　　十、關(guān)于董事費的征稅問題

　　個人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。

　　十一、關(guān)于個人取得不同項目勞務(wù)報酬所得的征稅問題

　　條例第二十一條第一款第一項中所述的“同一項目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。

　　十二、關(guān)于外籍納稅人在中國幾地工作如何確定納稅地點的問題

　?。ㄒ唬┰趲椎毓ぷ骰蛱峁﹦趧?wù)的臨時來華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的申報納稅的日期為準，在某一地達到申報納稅的日期，即在該地申報納稅。但準予其提出申請，經(jīng)批準后，也可固定在一地申報納稅。

　?。ǘ┓灿稍谌A企業(yè)或辦事機構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機構(gòu)集中向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報納稅。

　　十三、關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問題

　　股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

　　十四、關(guān)于運用速算扣除數(shù)法計算應(yīng)納稅額的問題

　　為簡便計算應(yīng)納個人所得稅額，可對適用超額累進稅率的工資、薪金所得，全年一次性獎金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報酬所得，運用速算扣除數(shù)法計算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　適用超額累進稅率的應(yīng)稅所得計算應(yīng)納稅額的速算扣除數(shù)，詳見附表一、二、三、四。

　　十五、關(guān)于單位或個人為納稅義務(wù)人負擔稅款的計征辦法問題

　　單位或個人為納稅義務(wù)人負擔個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下：

　　1.1 工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報酬所得：

　　應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

　　1.2 全年一次性獎金所得

　　應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除差額－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

　　2. 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　公式1.1、1.2中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見所附稅率表一、二、三、四）對應(yīng)的稅率；公式2中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。

　　公式1.2中的費用扣除差額，是指當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標準的情況下，雇員當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額；否則費用扣除差額為0.

　　十六、關(guān)于納稅人所得為外國貨幣如何辦理退稅和補稅的問題

　　（一）納稅人所得為外國貨幣并已按照國家外匯管理局公布的人民幣匯率以外國貨幣兌換成人民幣繳納稅款后，如發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅，應(yīng)直接退還多繳的人民幣稅款。

　?。ǘ┘{稅人所得為外國貨幣的，發(fā)生少繳稅款需要辦理補稅時，除依照稅法規(guī)定匯算清繳以外的，應(yīng)當按照填開補稅憑證前一月最后一日的人民幣匯率折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額補繳稅款。

　　十七、關(guān)于在境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得，如何計征稅款的問題

　　納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。

　　十八、關(guān)于承包、承租期不足一年如何計征稅款的問題

　　實行承包、承租經(jīng)營的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足十二個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（800×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　十九、關(guān)于利息、股息、紅利的扣繳義務(wù)人問題

　　利息、股息、紅利所得實行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。

　　二十、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題

　　工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

　　二十一、本規(guī)定自2011年9月1日起實施，凡以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號）同時廢止。

　　稅率表一（工資、薪金所得適用）