2013年審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》復(fù)習(xí)：合并財務(wù)報表

　　第十章　合并財務(wù)報表

　　第一節(jié)　合并財務(wù)報表概述(掌握)

　　一、合并范圍

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　　1.形式標(biāo)準(zhǔn)：母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

　　(1)母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　(2)母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　(3)母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　2.實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)(還應(yīng)考慮潛在表決權(quán));

　　(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策;

　　(3)有權(quán)任免公司董事會等類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;

　　(4)在被投單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　3.不納入合并會計報表范圍的子公司

　　(1)按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;

　　(2)已宣告破產(chǎn)的子公司;

　　(3)母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營企業(yè)。

　　二、程序

　　需要統(tǒng)一會計政策和會計期間，使其與母公司一致

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