會計證《財經(jīng)法規(guī)》第三章知識點：稅收征管

　　(二)變更登記

　　變更登記：是指納稅人在辦理稅務登記后，原登記內容發(fā)生變化時向原稅務機關申報辦理的稅務登記。

　　1、變更稅務登記的范圍及時間要求。

　　(1)適用范圍

　　發(fā)生下列情形應當辦理變更稅務登記：

　　發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權權屬以及改變其他稅務登記內容的。

　　(2)時間要求

　　應當自辦理變更登記之日起30日內或者應當自發(fā)生變化之日起30日內。

　　2.變更稅務登記的程序、方法

　　(1)申請

　　(2)提供相關證件、資料

　　(3)稅務登記變更表的內容

　　(4)受理

　　(5)審核

　　(6)發(fā)證

　　(三)停業(yè)、復業(yè)登記：只適用于個體工商戶

　　停業(yè)、復業(yè)登記是納稅人暫停和恢復生產(chǎn)經(jīng)營活動而辦理的納稅登記。

　　從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)確定實行定期定額征收方式的，其在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。

　?、偶{稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件。

　　(2)復業(yè)登記

　　納稅人應當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，如實填寫《停、復業(yè)報告書》，領回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領購簿及其停業(yè)前領購的發(fā)票。

　　(3)延長停業(yè)登記

　　納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停、復業(yè)報告書》。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。

　　(四)注銷登記

　　注銷稅務登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務的其他情形時，向原登記稅務機關申請辦理的登記。

　　1、注銷稅務登記的適用范圍及時間要求

　　適用范圍：解散、因改組、分級、合并等原因而被撤銷，破產(chǎn)，改變原主管稅務機關的，吊銷營業(yè)執(zhí)照等

　　時間要求：一般都是15日，除非遷址

　?、偌{稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;

　?、诎凑找?guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　?、蹚氖律a(chǎn)經(jīng)營的納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

　?、芗{稅人被工商機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起 15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　2、注銷稅務登記的程序方法

　　領取并填寫《注銷稅務登記申請審批表》―提供有關證件、資料―受理―核實

　　(五)外出經(jīng)營報驗登記

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當向所在地稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》實行一地一證原則，即納稅人每到一縣(市)都要開具一份《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

　　納稅人外出經(jīng)營活動結束，應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申請表》，按規(guī)定結清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。

　　(六)納稅人稅種登記

　　稅務機關根據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項目，自受理之日起3日內進行稅種登記。

　　(七)扣繳義務人扣繳稅款登記

　　已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，稅務機關在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不單獨發(fā)放扣繳稅款登記證件;

　　對于沒有辦理稅務登記的扣繳義務人，也應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向機構所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，稅務機關核發(fā)扣繳稅款登記證件。

　　二、發(fā)票開具與管理

　　(一)發(fā)票的種類

　　1.增值稅專用發(fā)票。

　　增值稅專用發(fā)票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。

　　一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發(fā)票:

　　一是購買方未提供其增值稅一般納稅人資格證明

　　二是銷售免稅項目貨物

　　三是其他按規(guī)定不準抵扣的貨物或者勞務。

　　增值稅專用發(fā)票有下列情形之一的，不得作為抵扣憑證：

　　一是僅取得發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián);

　　二是認證不符，密文有誤

　　三是屬于虛開的發(fā)票

　　四是未按規(guī)定開具的發(fā)票。

　　2.普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，

　　增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　　3.專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單，話務、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票，它屬于發(fā)票的管理范圍，但經(jīng)有關部門批準后，由主管部門自定式樣，自行印制、發(fā)放和管理，自行負責，這是專業(yè)發(fā)票的特征，也是與其他發(fā)票的區(qū)別之處。

　　(二)發(fā)票的開具要求

　　銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票;收購單位和扣繳義務人支付款項時，由付款方向收款方開具發(fā)票。在開具發(fā)票時要遵守下面的規(guī)定：

　　1.單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票。

　　2.開具發(fā)票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

　　5.開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。發(fā)票的開票時限和地點是記載購銷商品、提供或接受勞務等業(yè)務實際發(fā)生的時間，必須準確，不能混淆銷售或勞務時間，不得提前或錯后。

　　6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票;未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

　　三、納稅申報

　　納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。

　　(一)直接申報，即上門申報。是指納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。是一種傳統(tǒng)申報方式。

　　(二)郵寄申報。是指納稅人將納稅申報表及有關納稅資料以郵寄的方式送達稅務機關。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

　　(三)數(shù)據(jù)電文申報。又稱電子申報，是指經(jīng)稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換或網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞降刃问睫k理的納稅申報。納稅人的網(wǎng)上申報就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。

　　(四)簡易申報。實行定期定額征收的納稅人可以實行簡易申報(按期納稅即視為申報)、簡并征期(將若干個納稅期的稅款集中在一個納稅期繳納)的申報方式。

　　(五)其他方式

　　四、稅款征收(重點)

　　稅款征收方式是指稅務機關根據(jù)各稅種的不同特點和納稅人的具體情況而確定的計算、征收稅款的形式和方法。

　　(一)查賬征收

　　查賬征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納稅款，事后經(jīng)稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補。這種稅款征收方式主要是對已建立會計賬冊并且會計記錄完整的單位采用。

　　(二)查定征收

　　查定征收是指由稅務機關根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。這種稅款征收方式主要是對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，賬冊不健全，財務管理和會計核算水平較低，產(chǎn)品零星，稅源分散的納稅人。

　　(三)查驗征收

　　查驗征收是由稅務機關對納稅申報人的應稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅憑證、查驗證或蓋查驗戳，從而據(jù)以征稅的稅款征收方式。這種稅款征收方式適用于某些零星、分散的高稅率工業(yè)產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售價格計算其銷售收入并據(jù)以征稅的一種方法。

　　(四)定期定額征收

　　定期定額征收是指稅務機關按照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時間內的應納稅經(jīng)營額以及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種征收方式。這種稅款征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務機關審核，縣級以上稅務機關批準可以不設置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。

　　(五)代扣代繳

　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。其目的是對零星分散的稅源實行源泉控制。

　　(六)代收代繳

　　代收代繳是指負有代收代繳義務的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。

　　(七)委托代征

　　委托代征是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　(八)其他征收方式

　　如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

　　五、稅務代理

　　(一)稅務代理的概念

　　是指稅務代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為總稱。

　　(二)稅務代理的特點

　　1.中介性。。

　　2.法定性

　　3.自愿性。

　　4.公正性

　　(三)稅務代理的法定業(yè)務范圍

　　納稅人、扣繳義務人可以將下列涉稅業(yè)務委托稅務代理人辦理：

　　(1) 稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記;

　　(2) 辦理納稅、退稅和減免稅申報

　　(3) 建賬建制，辦理賬務

　　(4)辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領購手續(xù);

　　(5)納稅申報和扣繳稅款報告

　　(6)制作涉稅文書

　　(7)開展稅務咨詢(顧問)、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業(yè)務

　　(8)稅務行政復議手續(xù)

　　(9)審查納稅情況

　　(10)辦理增值稅一般納稅人資格認定申請

　　(11)利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票

　　(12)國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。

　　六、稅收檢查及法律責任

　　(一)稅收檢查

　　1.稅收保全措施。稅務機關責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)是指納稅人房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

　　納稅人在規(guī)定期限內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施;限期仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，稅務機關可以采取稅收強制執(zhí)行。

　　2.稅收強制執(zhí)行

　　稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。

　　(2)依法拍賣變賣所扣押、查封的商品貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(二)法律責任

　　根據(jù)程度不同，分為行政責任和刑事責任。

　　1.稅務違法行政處罰(重點掌握)

　　(1)責令限期改正或稱警告。針對犯有輕微違反稅法行為的當事人的書面告誡

　　(2)罰款。是指稅務機關強迫違反稅法的當事人在一定期限內向國家繳納一定數(shù)額的金錢的制裁措施，是運用最多的一種處罰形式。

　　(3)沒收財產(chǎn)。

　　(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應發(fā)票

　　(5)停止出口退稅權

　　2.稅務違法刑事處罰

　　是司法機關對于違反稅法并構成犯罪的稅收法律關系主體按照刑法的規(guī)定實施的刑事制裁。這是最為嚴厲的一種稅收法律責任形式。

　　3.稅務行政復議

　　稅務行政復議的受案范圍僅限于稅務機關做出的稅務具體行政行為。稅務具體行政行為是指稅務機關及其工作人員在稅務行政管理活動中行駛行政職權，針對特定的公民、法人或者其他組織，就特定的具體事項，作出的有關該公民、法人或者其他組織權利、義務的單方行為。