會計證《財經(jīng)法規(guī)》第三章知識點：主要稅種

　　(四)增值稅應納稅額

　　我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，應納增值稅額的計算公式為：

　　當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　公式：銷項稅額=不含稅的銷售額*稅率

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.銷售額

　　為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　但不包括：收取的銷項稅額、代收的消費稅、代墊運費

　　3.進項稅額

　　是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額主要有：

　?、艔匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　⑵從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　?、琴忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品

　?、仁召彴l(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　?、少忂M或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)(普通發(fā)票)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　是指年銷售額在規(guī)定標準下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

　　這里所稱的會計核算不健全：是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人認定的標準是：

　?、艔氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下(含)的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主”，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　⑵對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　?、悄陸愪N售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　?、确瞧髽I(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人納稅。

　　注意：小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生的時間

　　具體確定為：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物中法律規(guī)定的特定行為的，為貨物移送的當天。

　　(8)進口貨物，為報關進口的當天。

　　2.納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日申報納稅;

　　以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

　　3.納稅地點

　　(1)固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅;未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

　　(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

　　(4)進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

　　(5)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念。消費稅是：對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種商品稅。它是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)和出口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費稅的計稅

　　(1)從價計稅時應納稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率

　　(2)從量計稅時應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標準

　　(3)從價定率和從量定額復合征收

　　(二)消費稅納稅人

　　消費稅的納稅人是：我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品的單位和個人。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.消費稅稅目

　　我國共有14個稅目，分別為：煙;酒及酒精;化妝品;貴重首飾及珠寶玉石;鞭炮、焰火;成品油;汽車輪胎;小汽車;摩托車;高爾夫球及球具;高檔手表;游艇;木制一次性筷子;實木地板。

　　2.消費稅稅率

　　采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應不同應稅消費品的實際情況。

　　(四)消費稅應納稅額

　　1.銷售額的確認(同增值稅)

　　納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，這里價外費用指價外向購買方收取的手續(xù)費、包裝費、運輸裝卸費。

　　2.銷售量的確認

　　(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。

　　(4)進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　3.從價從量復合計征

　　只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征的方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率。

　　4.應稅消費品已納稅款扣除

　　為了避免重復征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售的，可以將外購應稅消費品和委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間(同增值稅)

　　(1)納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為：

　?、偌{稅人采取賒銷或分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　?、诩{稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　?、芗{稅人采取其他方式結算的，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。

　　(3)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。

　　(4)納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。

　　2.納稅期限(同增值稅)

　?、偌{稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　②以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

　?、奂{稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3.納稅地點

　　國內(nèi)消費稅由稅務機關征收，

　　進口的應稅消費品消費稅由海關代征。

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是：對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為對象而征收的一種商品勞務稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營業(yè)稅稅目―服務行業(yè)

　　交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)共9大稅目。

　　(1)加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍。

　　(2)單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

　　2.營業(yè)稅稅率

　　具體規(guī)定：

　　(1)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。

　　(2)服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%。

　　(3)金融保險業(yè)稅率為5%。

　　(4)娛樂業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，具體使用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　(四)營業(yè)稅應納稅額

　　應納稅額=營業(yè)額*稅率

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務發(fā)生時間

　　納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當天。

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(2)納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(3)納稅人將不動產(chǎn)或土地使用權無償贈與其他單位或個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉(zhuǎn)移的當天。

　　(4)納稅人自建建筑物銷售，其納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。

　　2.納稅期限(與增值稅、消費稅相比，沒有1日、3日兩種情況，其余相同)

　?、偌{稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　?、谝?日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

　　3.納稅地點(重點掌握)

　　實行屬地征收管理。根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定。

　　(1)納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是納稅人提供的建筑業(yè)勞務或國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權、應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(3)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(4)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

　　四、企業(yè)所得稅?

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征稅的所得稅。(不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))

　　居民企業(yè)(境內(nèi)+境外)

　　在中國注冊的企業(yè)

　　實際管理機構在中國

　　設立機構和場所在外國注冊的企業(yè)

　　非居民企業(yè)者(境內(nèi)) 有來源于中國境內(nèi)的所得`

　　(二)企業(yè)所得稅征稅對象

　　凡是在我國境內(nèi)的企業(yè)和組織(無論是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè))取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得均應繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　實行比例稅率，現(xiàn)行規(guī)定是：

　　1.基本稅率為25%--居民企業(yè)

　　2.低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

　　(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額

　　應納稅所得額是指：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

　　1.收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

　　2.不征稅收入

　　是指：從性質(zhì)上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。具體為：

　　(1)財政撥款

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

　　(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入

　　3.免稅收入

　　(1)國債利息收入;

　　(2)符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;

　　(3)在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

　　(4)符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。

　　4.準予扣除的項目

　　(1)成本

　　(2)費用

　　是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。

　　(3)稅金(不包括增值稅)

　　(4)損失

　　(5)其他支出。

　　5.不得扣除的項目(掌握)

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金

　　(4)罰金行政性罰款不能扣除，銀行的罰息和企業(yè)間的違約金可以扣除

　　(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出

　　(6)贊助支出

　　(7)未經(jīng)核定的準備金支出

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息。

　　(9)與取得收入無關的其他支出

　　6.虧損彌補

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期限最長不得超過5年。

　　5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

　　1 2 3 4 5 6

　　-30 10 -5 -6 7 45

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1、納稅義務發(fā)生時間

　　2、納稅期限

　　企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　3、納稅地點

　　(1)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　(3)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設立機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　(4)除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　五、個人所得稅?

　　(一)個人所得稅概念

　　是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。

　　(二)個人所得稅納稅義務人

　　是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人;在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，從中國境內(nèi)取得所得的個人，均為個人所得稅的納稅義務人。

　　具體包括：中國公民、個體工商戶;中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞和華僑;外籍個人。

　　居民納稅人(境內(nèi)+境外)

　　在中國有住所

　　居住滿一年

　　不滿一年在中國無住所

　　非居民納稅人(境內(nèi)) 有來源于中國境內(nèi)的所得`

　　(三)個人所得稅的應稅項目和稅率

　　1.個人所得稅應稅項目

　　(1)工資、薪金所得

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

　　(3)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

　　(4)勞務報酬所得。

　　(5)稿酬所得

　　(6)特許權使用費所得

　　(7)利息、股息、紅利所得

　　(8)財產(chǎn)租賃所得

　　(9)財稅轉(zhuǎn)讓所得

　　(10)偶然所得

　　(11)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得

　　2.個人所得稅稅率

　　(1)工資、薪金所得適用3%-45%超額累進稅率;(從2011年9月1日開始執(zhí)行)

級數(shù)	全月應納稅所得額	稅率(%)	速算扣除數(shù)
1	不超過1500元的	3	0
2	超過1500元至4500元的部分	10	105
3	超過4500元至9000元的部分	20	555
4	超過9000元至35000元的部分	25	1005
5	超過35000元至55000元的部分	30	2755
6	超過55000元至80000元的部分	35	5505
7	超過80000元的部分	45	13505

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　適用5%-35%超額累進稅率

級數(shù)	全年應納稅所得額	稅率(%)	速算扣除數(shù)
1	不超過15000元的	5	0
2	超過15000元至30000元的部分	10	750
3	超過30000元至60000元的部分	20	3750
4	超過60000元至100000元的部分	30	9750
5	超過100000元的部分	35	14750

　　(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。其實際稅率為14%。即20%*(1-30*)=14%

　　(4)勞務報酬所得，適用20%比例稅率。收入畸高的，應當實行加成征收

　　(5)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　(四)個人所得稅應納稅所得額

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后(附加減除3500后可以再減除2800元)的余額，為應納稅所得額。

　　兩類：

　　在中國境內(nèi)的外國人

　　在外國境內(nèi)的中國人

　　【補充例題?計算題】

　　張某月工資6000元，應納個稅=(6000-3500)*10%-105=145元

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除的余額，為應納稅所得額。

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　4.勞務報酬所得

　?、賱趧請蟪晁妹看问杖氩怀^4000元的，減除費用800元;

　?、?000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　補充知識點：

　　一、對勞務報酬所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：

　　1、每次收入不足4000元的：

　　應納稅額=(每次收入額-800)*20%

　　2、每次收入在4000元以上的：

　　應納稅額=每次收入額*(1-20%)*20%

　　3、每次收入的應納稅所得額超過20000元的：

　　應納稅額=每次收入額*(1-20)*適用稅率-速算扣除數(shù)

　　超過20000-50000的部分，稅率30%，速算扣除數(shù)2000

　　超過50000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)7000

　　二、“對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。

　　根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，“勞務報酬所得一閃收入畸高”，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元。對應納稅所得額超過20000-50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成;超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務報酬所得實際上適用20%、30%40的三級超額累進稅率?！?/P>

　　三、

　　例：假設王某一次取得收入25000元，適用稅率是多少?所得是25000*(1-20)=20000，還沒有超過20000元，適用稅率為20%。

　　假設王某一次取得收入25001.25元，適用稅率是多少?

　　所得是25001.25*(1-20%)=20001元，適用稅率為30%。是全部所得適用30%嗎?不是。只是所得超過20000元的部分適用稅率為30%。

　　25001.25*(1-20%)*30%-2000=20001*30%-2000=4000.3

　　5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后余額，為應納稅所得額。

　　6.稿酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。其實際稅率為14%。

　　7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　　(五)個人所得稅征收管理

　　個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。

　　1.自行申報納稅義務人

　　(1)年所得12萬元以上的;(年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報)

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;

　　(5)國務院規(guī)定的其他情形

　　2.代扣代繳

　　是指：按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位或者個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。