會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章知識(shí)點(diǎn)：主要稅種

會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章練習(xí)題：主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.增值稅的概念

　　是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。(貨物指：有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力、熱力、汽體)

　　增值稅是目前各國(guó)普通征收的一種稅。我國(guó)在1993年12月13日公布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，從1994年1月1日起施行。2008年11月10日，國(guó)務(wù)院對(duì)該條例作了修訂，同日公布，從2009年1月1日起施行。

　　2.增值稅的分類

　　根據(jù)稅基和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國(guó)增值稅可以分為以下三種類型：

　　(1)生產(chǎn)型增值稅---不允許扣除

　　生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。

　　(2)收入型增值稅----分次扣除

　　收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

　　(3)消費(fèi)型增值稅----一次性扣除

　　消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的已交納稅款一次性全部扣除，可以徹底消除重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，它是世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家普遍采用的一種類型。我國(guó)現(xiàn)行增值稅屬于消費(fèi)型增值稅。

　　相比之下，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，消費(fèi)型增值稅的稅基最小，但納稅人的稅負(fù)最小。

　　我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅

　　(二)增值稅一般納稅人

　　定性標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算是否健全

　　定量標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額

　　1.增值稅的一般納稅人

　　是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　屬于一般納稅人的情況有：共6條：

　?、殴I(yè)性及主營(yíng)工業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額不低于50萬(wàn)元的;

　　商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額不低于80萬(wàn)元的。

　?、茣?huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。

　　⑶總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機(jī)構(gòu)。

　?、刃麻_(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。

　?、梢验_(kāi)業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年1月底前申請(qǐng)變成一般納稅人。

　?、蕚€(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條件的，可以向省級(jí)國(guó)稅局申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。

　　2.不屬于一般納稅人的情況

　　(1)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

　　(2)個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)。

　　(3)非企業(yè)性單位。

　　(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　(三)增值稅稅率

　　實(shí)行比例稅率。絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人，適用征收率。

　　1.基本稅率

　　又稱標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于大多數(shù)征稅對(duì)象，體現(xiàn)了增值稅稅負(fù)的輕重。我國(guó)基本稅率為17%。

　　2.低稅率

　　又稱輕稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定的稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目。我國(guó)低稅率為13%。

　　13%的低稅率適用于納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物：

　　(1)糧食、食用植物油

　　(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

　　(3)圖書、報(bào)紙、雜志

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　3.納稅人出口貨物，稅率為零

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　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。

　　公式：銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額*稅率

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.銷售額

　　為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　但不包括：收取的銷項(xiàng)稅額、代收的消費(fèi)稅、代墊運(yùn)費(fèi)

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：

　　⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?、茝暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　⑶購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品

　?、仁召?gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、少?gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　這里所稱的會(huì)計(jì)核算不健全：是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)是：

　?、艔氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下(含)的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　?、茖?duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

　　⑶年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。

　?、确瞧髽I(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人納稅。

　　注意：小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

　　具體確定為：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物中法律規(guī)定的特定行為的，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(8)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日申報(bào)納稅;

　　以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　3.納稅地點(diǎn)

　　(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　(4)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

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　　二、消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

　　1.消費(fèi)稅的概念。消費(fèi)稅是：對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種商品稅。它是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和出口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費(fèi)稅的計(jì)稅

　　(1)從價(jià)計(jì)稅時(shí) 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

　　(2)從量計(jì)稅時(shí) 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　(3)從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收

　　(二)消費(fèi)稅納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人是：我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　(三)消費(fèi)稅稅目與稅率

　　1.消費(fèi)稅稅目

　　我國(guó)共有14個(gè)稅目，分別為：煙;酒及酒精;化妝品;貴重首飾及珠寶玉石;鞭炮、焰火;成品油;汽車輪胎;小汽車;摩托車;高爾夫球及球具;高檔手表;游艇;木制一次性筷子;實(shí)木地板。

　　2.消費(fèi)稅稅率

　　采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。

　　(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　1.銷售額的確認(rèn)(同增值稅)

　　納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，這里價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)。

　　2.銷售量的確認(rèn)

　　(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

　　只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

　　4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

　　為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。

　　(五)消費(fèi)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(同增值稅)

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：

　?、偌{稅人采取賒銷或分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　?、诩{稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　④納稅人采取其他方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。

　　(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限(同增值稅)

　?、偌{稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　②以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　③納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3.納稅地點(diǎn)

　　國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

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　　三、營(yíng)業(yè)稅

　　(一)營(yíng)業(yè)稅的概念

　　營(yíng)業(yè)稅是：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

　　(三)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營(yíng)業(yè)稅稅目―服務(wù)行業(yè)

　　交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)共9大稅目。

　　(1)加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍。

　　(2)單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.營(yíng)業(yè)稅稅率

　　具體規(guī)定：

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%。

　　(2)服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率為5%。

　　(3)金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5%。

　　(4)娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，具體使用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　(四)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率

　　(五)營(yíng)業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(2)納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(3)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)與其他單位或個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(4)納稅人自建建筑物銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅期限(與增值稅、消費(fèi)稅相比，沒(méi)有1日、3日兩種情況，其余相同)

　?、偌{稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

　?、谝?日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　3.納稅地點(diǎn)(重點(diǎn)掌握)

　　實(shí)行屬地征收管理。根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定。

　　(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)、應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(3)納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

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　　四、企業(yè)所得稅?

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征稅的所得稅。(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))

　　居民企業(yè)(境內(nèi)+境外)

　　在中國(guó)注冊(cè)的企業(yè)

　　實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)

　　設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所 在外國(guó)注冊(cè)的企業(yè)

　　非居民企業(yè)者(境內(nèi)) 有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得`

　　(二)企業(yè)所得稅征稅對(duì)象

　　凡是在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和組織(無(wú)論是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè))取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　實(shí)行比例稅率，現(xiàn)行規(guī)定是：

　　1.基本稅率為25%--居民企業(yè)

　　2.低稅率為20%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額是指：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

　　1.收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

　　2.不征稅收入

　　是指：從性質(zhì)上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。具體為：

　　(1)財(cái)政撥款

　　(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

　　(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　3.免稅收入

　　(1)國(guó)債利息收入;

　　(2)符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　(4)符合規(guī)定條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

　　(1)成本

　　(2)費(fèi)用

　　是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

　　(3)稅金(不包括增值稅)

　　(4)損失

　　(5)其他支出。

　　5.不得扣除的項(xiàng)目(掌握)

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金

　　(4)罰金 行政性罰款不能扣除，銀行的罰息和企業(yè)間的違約金可以扣除

　　(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出

　　(6)贊助支出

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

　　(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

　　6.虧損彌補(bǔ)

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。

　　1 2 3 4 5 6

　　-30 10 -5 -6 7 45

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　2、納稅期限

　　企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　3、納稅地點(diǎn)

　　(1)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　(3)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

　　(4)除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

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　　五、個(gè)人所得稅?

　　(一)個(gè)人所得稅概念

　　是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。

　　(二)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人

　　是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人;在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，均為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

　　具體包括：中國(guó)公民、個(gè)體工商戶;中國(guó)香港、中國(guó)澳門、中國(guó)臺(tái)灣同胞和華僑;外籍個(gè)人。

　　居民納稅人(境內(nèi)+境外)

　　在中國(guó)有住所

　　居住滿一年

　　不滿一年 在中國(guó)無(wú)住所

　　非居民納稅人(境內(nèi)) 有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得`

　　(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

　　1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目

　　(1)工資、薪金所得

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

　　(3)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得。

　　(5)稿酬所得

　　(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　(7)利息、股息、紅利所得

　　(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　(9)財(cái)稅轉(zhuǎn)讓所得

　　(10)偶然所得

　　(11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

　　2.個(gè)人所得稅稅率

　　(1)工資、薪金所得適用3%-45%超額累進(jìn)稅率;(從2011年9月1日開(kāi)始執(zhí)行)

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

　　適用5%-35%超額累進(jìn)稅率

　　(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。其實(shí)際稅率為14%。即20%*(1-30*)=14%

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%比例稅率。收入畸高的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行加成征收

　　(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后(附加減除3500后可以再減除2800元)的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　兩類：

　　在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人

　　在外國(guó)境內(nèi)的中國(guó)人

　　【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

　　張某月工資6000元，應(yīng)納個(gè)稅=(6000-3500)*10%-105=145元

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得

　?、賱趧?wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;

　?、?000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　補(bǔ)充知識(shí)點(diǎn)：

　　一、對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　1、每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)*20%

　　2、每次收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=每次收入額*(1-20%)*20%

　　3、每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：

　　應(yīng)納稅額=每次收入額*(1-20)*適用稅率-速算扣除數(shù)

　　超過(guò)20000-50000的部分，稅率30%，速算扣除數(shù)2000

　　超過(guò)50000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)7000

　　二、“對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，“勞務(wù)報(bào)酬所得一閃收入畸高”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000-50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過(guò)50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%40的三級(jí)超額累進(jìn)稅率?！?/P>

　　三、

　　例：假設(shè)王某一次取得收入25000元，適用稅率是多少?所得是25000*(1-20)=20000，還沒(méi)有超過(guò)20000元，適用稅率為20%。

　　假設(shè)王某一次取得收入25001.25元，適用稅率是多少?

　　所得是25001.25*(1-20%)=20001元，適用稅率為30%。是全部所得適用30%嗎?不是。只是所得超過(guò)20000元的部分適用稅率為30%。

　　25001.25*(1-20%)*30%-2000=20001*30%-2000=4000.3

　　5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6.稿酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。其實(shí)際稅率為14%。

　　7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　(五)個(gè)人所得稅征收管理

　　個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。

　　1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人

　　(1)年所得12萬(wàn)元以上的;(年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào))

　　(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國(guó)境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;

　　(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形

　　2.代扣代繳

　　是指：按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。