2012年審計專業(yè)相關知識輔導：四部分五章重點第二節(jié)

　　第二節(jié)　增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　增值稅：是以商品生產、銷售和提供應稅勞務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉稅。

　　(一)增值稅的納稅人

　　凡在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，都是增值稅的納稅義務人。

　　1.小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人認定標準：

　　從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的;除此之外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人，按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.一般納稅人

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　1.銷售或者進口的貨物

　　銷售包括視同銷售

　　(1)將貨物交付他人代銷――代銷中的委托方

　　(2)銷售代銷貨物――代銷中的受托方：

　　(3)總分機構(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。

　　(4)將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

　　(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。

　　(7)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　▲總結：上述(4)～(8)項視同銷售行為，對自產、委托加工貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

　　購買的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)――視同銷售計算銷項稅;

　　購買的貨物用于非應稅項目(4)、集體福利和個人消費(5)――不得抵扣進項稅;已抵扣的，作進項稅轉出處理。

　　2.提供加工、修理修配勞務

　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務;修理修配是指受托對損失和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

　　3.按照有關規(guī)定，下列特殊項目也屬于征收增值稅的范圍：

　?、儇浳锲谪?包括商品期貨和貴金屬期貨)，應當征收增值稅，并在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　?、阢y行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。

　　③典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。

　?、芗]商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，均應征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售(包括調撥在內)集郵商品，征收營業(yè)稅。(除了郵政部門、集郵公司銷售(包括調撥在內)集郵商品，征收營業(yè)稅)

　　關注：

　　(1)混合銷售行為：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。

　　從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，征收營業(yè)稅。

　　(2)兼營行為(兼營非應稅勞務行為)：指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務(即應征營業(yè)稅的各項勞務)，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯系和從屬關系。

　　增值稅納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或增值稅應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅勞務的銷售額。不分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　二、稅率與征收率

　　【補充例題?多選題】

　　單位或個體經營者的下列經營行為，視同銷售貨物的有( )。

　　A.將貨物交付他人代銷

　　B.將自產貨物用于非應稅項目

　　C.將購買的貨物分配給投資者

　　D.將購買的貨物用于個人消費

　　E.將委托加工的貨物對外投資

　　【正確答案】ABCE

　　三、應納稅額的計算

　　(一)計稅依據

　　1. 銷售額：向購買方收取的全部價款和價外費用(即價外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等)。

　　不包括：受托加工代收代繳的消費稅;符合條件的代墊運費;政府性基金或者行政事業(yè)性收費;代辦保險的保險費，以及車輛購置稅、車輛牌照費。――共性：都是代收的

　　2.含稅銷售額轉化：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)

　　3.特殊銷售額的確定

　　(二)一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　1.銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　(1)可以抵扣的情形