2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：四部分五章重點(diǎn)第一節(jié)

　　第一節(jié)　稅法概述

　　一、稅法概念

　　稅法：調(diào)整稅收關(guān)系(稅收分配關(guān)系和稅收管理關(guān)系)的法律規(guī)范系統(tǒng)。

　　在稅收過程中形成的社會關(guān)系，主要包括稅收分配關(guān)系和稅收管理關(guān)系，這是稅法調(diào)整的對象。因此，稅法應(yīng)當(dāng)包括兩部分，即實(shí)體稅法和程序稅法。

　　1.實(shí)體稅法：指規(guī)定國家征稅和納稅人納稅的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范系統(tǒng)，其內(nèi)容包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅法等。

　　2.程序稅法：指規(guī)定稅務(wù)管理、征稅和納稅程序方面的法律規(guī)范系統(tǒng)。

　　(1)主要內(nèi)容----稅務(wù)登記、賬簿與憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、對違法行為的處理等。

　　(2)我國現(xiàn)行的程序稅法主要表現(xiàn)形式----《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等。

　　二、稅制體系

　　(一)稅制建立的原則

　　1.有利于調(diào)動中央、地方兩個積極性和加強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力。

　　2.有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕。

　　3.有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競爭。

　　4.有利于體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展和整體效益的提高。

　　5.有利于稅種的簡化、規(guī)范。

　　(二)現(xiàn)行稅種

　　我國稅制的結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體稅種的雙主體結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行稅種主要包括：

　　1.流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。

　　2.所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。

　　3.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　4.特定目的稅類。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購置稅。

　　5.財(cái)產(chǎn)、行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。

　　(三)分稅制

　　1.中央政府固定收入包括：

　　消費(fèi)稅、車輛購置稅、船舶噸稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅等稅收收入。

　　2.地方政府固定收入包括：

　　土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。

　　3.中央政府與地方政府共享收入包括：

　　(1)增值稅。(2)營業(yè)稅。(3)企業(yè)所得稅。(4)個人所得稅。(5)資源稅。(6)城市維護(hù)建設(shè)稅。(7)印花稅。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2009年)

　　下列稅收收入中，屬于地方政府固定收入的是( )

　　A.車輛購置稅　　　　　　　B.營業(yè)稅

　　C.個人所得稅　　　　　　　D.土地增值稅

　　【正確答案】D

　　【答案解析】地方政府固定收入包括：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　下列稅收收入中屬于中央政府和地方如按一定比例共享的是( )

　　A.國內(nèi)消費(fèi)稅

　　B.土地增值稅

　　C.海洋石油企業(yè)資源稅

　　D.股票交易印花稅

　　【正確答案】D

　　【答案解析】中央政府與地方政府共享收入包括：(1)增值稅。(2)營業(yè)稅。(3)企業(yè)所得稅。(4)個人所得稅。(5)資源稅。(6)城市維護(hù)建設(shè)稅。(7)印花稅

　　三、稅收征收管理法(掌握)

　　(一)稅務(wù)管理

　　包括稅務(wù)登記管理，賬簿、憑證管理，發(fā)票管理，納稅申報(bào)管理四個方面的內(nèi)容。

　　A、稅務(wù)登記管理

　　1. 開業(yè)稅務(wù)登記：自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，辦理開業(yè)稅務(wù)登記

　　2. 變更稅務(wù)登記：自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。(先工商后稅務(wù))

　　3. 注銷稅務(wù)登記：在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前辦理。(先稅務(wù)后工商)

　　B、賬簿、憑證管理

　　1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。

　　2.采用的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，及時報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　3.賬簿、記賬憑證等涉稅資料的保管期限為10年。

　　C、發(fā)票管理：保管5年

　　D、納稅申報(bào)管理：減免稅期間仍然需要納稅申報(bào)。

　　(二)稅款征收

　　1.稅款征收的主要內(nèi)容

　　(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

　　(2)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定有扣繳義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人必須按規(guī)定履行代扣、代繳稅款的義務(wù)。

　　(3)納稅人、扣繳義務(wù)人必須按法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的期限，繳納或者解繳稅款。

　　(4)納稅人可以依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅、免稅，并經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。

　　2.稅款征收方式― 查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及核定應(yīng)納稅額

　　3.稅款征收保障措施

　　(1)稅收保全措施

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;

　　在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　關(guān)注：

　　如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　?、贂嫱ㄖ{稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　　②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　依照我國 《 稅收征收管理法》 ，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收保全措施包括( )

　　A.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.書面通知納稅人開戶銀行查詢其存款，并出具書面證明材料

　　D.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

　　E.依法拍賣或者變賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2010年)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的下列措施中，屬于稅收保全措施的有( )

　　A.責(zé)令納稅人限期繳納稅款

　　B.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，，

　　C.書面通知納稅人開戶銀行從納稅人存款中扣繳稅款

　　D.向納稅人加收滯納金

　　E.查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品

　　【正確答案】BE

　　(2)強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　?、贂嫱ㄖ溟_戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　?、诳垩?、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　【補(bǔ)充例題?綜合分析題】(2007)

　　資料

　　20×6年1月，甲、乙、丙、丁四人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司(簡稱“A公司”)，注冊資本500萬元，主要從事商品批發(fā)與零售。公司章程規(guī)定：甲、乙、丙、丁分別以實(shí)物、現(xiàn)金、知識產(chǎn)權(quán)與勞務(wù)出資，出資額分別是200萬元、130萬元、100萬元和70萬元，四人首次出資額合計(jì)85萬元。公司登記機(jī)關(guān)糾正了A公司章程中的違法之處后予以登記。20×7年5月，戊向A公司出資80萬元成為股東。

　　20×7年6月，A公司所在的B省C市的國稅局在對A公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)A公司有偷稅行為，遂責(zé)令其限期繳納少繳的稅款，并對其處以5萬元罰款。A公司對處罰決定不服，提起行政復(fù)議。復(fù)議機(jī)關(guān)維持了C市國稅局的決定。A公司對復(fù)議機(jī)關(guān)的決定仍不服，于是向法院提起行政訴訟。

　　要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.如果A公司逾期仍未繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納的少繳稅款，則稅務(wù)機(jī)關(guān)依法可以采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施是( )

　　A.書面通知A公司開戶銀行凍結(jié)A公司的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　B.書面通知A公司開戶銀行從A公司存款中扣繳稅款

　　C.依照稅法的規(guī)定行使撤銷權(quán)

　　D.依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(3)稅收優(yōu)先制度

　　(1)稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán);

　　(2)納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

　　(3)稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

　　(4)代位權(quán)、撤銷權(quán)

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　(三)稅務(wù)檢查

　　1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。(查賬權(quán))

　　2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。(場地檢查權(quán))

　　3.責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。(責(zé)成提供資料權(quán))

　　4.詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。(詢問權(quán))

　　5.到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。(交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán))

　　6.經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。(查核存款賬戶權(quán))

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在凋查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密;未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

　　(四)法律責(zé)任

　　1.納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)管理行為的法律責(zé)任

　　2.納稅人偷稅行為的法律責(zé)任

　　3.納稅人逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅行為的法律責(zé)任

　　4.納稅人騙取出口退稅行為的法律責(zé)任

　　5.納稅人抗稅行為的法律責(zé)任

　　6.納稅人拖欠稅款行為的法律責(zé)任

　　7.金融機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任

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