2012年審計專業(yè)相關知識輔導：三部分十章重點(7)

　　六、內部購入商品形成固定資產計提減值準備的抵銷處理

　　1.當期計提固定資產減值準備的抵銷處理

　　借：固定資產(減值準備)

　　貸：資產減值損失

　　(注：抵銷的數額應以固定資產中包含的未實現利潤與累計多計提折舊的差額為限，超過的部分屬于固定資產真正發(fā)生的減值損失。)

　　【例題10-23】

　　20×8年末子公司從母公司購入商品形成的固定資產原價為900萬元，其中包含未實現利潤200萬元;累計折舊為540萬元;凈值為360萬元，其中包含未實現利潤80萬元。該固定資產的可收回金額為300萬元，子公司當年計提固定資產減值準備60萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　借：固定資產(減值準備)　　　　　　　　　　60

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　60

　　【例10-24】沿用“例l0-23”資料。

　　假定該固定資產的可收回金額為260萬元，子公司當年計提固定資產減值準備l00萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　借：固定資產(減值準備)　　　　　　　　　　80

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　 80

　　2.前期計提固定資產減值準備的抵銷處理

　　借：固定資產(減值準備)

　　貸：未分配利潤――年初

　　七、與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生未實現內部交易損益的抵銷處理

　　母公司在編制合并財務報表時，如果存在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，則母公司與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生未實現內部交易損益，也應進行抵銷處理。

　　1.順流交易

　　在順流交易中，母公司銷售給合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)商品營業(yè)收入和營業(yè)成本屬于母公司享有份額的部分，在合并財務報表中不應確認為營業(yè)收入和營業(yè)成本，應予以抵銷，將其確認為投資收益(相當于將權益法少確認的投資收益補足)，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“投資收益”項目。

　　2.逆流交易

　　在逆流交易中，母公司從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)購入的商品如形成存貨，應將存貨中包含的全部未實現內部交易損益予以抵銷，將其確認為長期股權投資，借記“長期股權投資”項目，貸記“存貨”項目;母公司從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)購入的商品如形成固定資產，并計提了折舊，應將固定資產凈值中包含的全部未實現內部交易損益予以抵銷，將其確認為長期股權投資，借記“長期股權投資”和“累計折舊”項目，貸記“固定資產”項目。

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