2012年審計專業(yè)相關知識輔導：三部分十章重點(6)

　　【例10-20】沿用“例l0-18”資料。

　　假定不考慮所得稅因素，20×8年(使用期滿)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元"為單位)：

　　抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤200萬元：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)(原價)　　　　　　　　　　　　200

　　抵銷前期累計多計提折舊1 60萬元(40×4)：

　　借：固定資產(chǎn)(累計折舊)　　　　　　　　　　1 60

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　 1 60

　　抵銷本期多計提折舊40萬元：

　　借：固定資產(chǎn)(累計折舊)　　　　　　　　　　　40

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　上述抵銷分錄也可以合并編制為：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　　　40

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(二)超齡使用期間的抵銷處理

　　借：未分配利潤――年初

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(超齡使用期間原固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　將期初累計多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊(超齡使用期間原累計多提折舊)

　　貸：未分配利潤――年初

　　【例10-21】沿用“例10-18”資料。

　　假定不考慮所得稅因素，20×9年(超齡使用)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤200萬元：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)(原價)　　　　　　　　　　　　200

　　抵銷前期累計多計提折舊200萬元(40×5)：

　　借：固定資產(chǎn)(累計折舊)　　　　　　　　　　　200

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　　200

　　(三)提前報廢(或處置)期間的抵銷處理(了解)

　　【補充例題】

　　假設A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 2010年1月1日A公司以500000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為200000元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設B公司對該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，預計凈殘值為零，并假設本年按12個月計提折舊。

　　(1)2010年12月31日(交易當年)編制合并抵銷分錄如下：

　?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　500000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 300000

　　固定資產(chǎn)――原價　　　　　　　　　　 200000

　?、趯⒐潭ㄙY產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊　　　　　　　　40000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)正常使用年度的抵銷

　　①2011年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價　　　　　　　　　　 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊　　　　　　　 40000

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　40000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊　　　　　　　 40000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　?、?012年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價　　　　　　　　　　 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊　　　　　　　　80000

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　80000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊　　　　　　　　40000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　?、?013年年末編制合并抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　 200000

　　貸：固定資產(chǎn)――原價　　　　　　　　　　 200000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊　　　　　　　 120000

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　120000

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊　　　　　　　　40000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(3)清理年度的抵銷

　　2014年年末編制合并報表時的抵銷分錄(2014年12月31日報廢，清理收益計入營業(yè)外收入)

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　　200000

　　貸：營業(yè)外收入(固定資產(chǎn))　　　　　　　　200000

　　借：營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)――累計折舊)　160000

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　160000

　　借：營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)――累計折舊)　40000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　40000

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