《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　訂貨(訂貨單)---->銷(xiāo)售單(銷(xiāo)售單)---->批準(zhǔn)賒銷(xiāo)---->發(fā)貨---->裝運(yùn)(提貨單)---->開(kāi)票(銷(xiāo)售發(fā)票)---->記帳。

　　l處理客戶訂貨

　　企業(yè)在收到客戶訂單之后，應(yīng)立即編制銷(xiāo)貨單，列示客戶訂購(gòu)的商品或勞務(wù)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等，以此作為處理訂貨的依據(jù)。

　　2.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)

　　對(duì)于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù).在發(fā)出商品或提供勞務(wù)之前，按照賒銷(xiāo)政策調(diào)查客戶的信用狀況，經(jīng)過(guò)合法授權(quán)人員批準(zhǔn)客戶的賒銷(xiāo)額、賒銷(xiāo)期。

　　3發(fā)運(yùn)商品

　　發(fā)運(yùn)商品，是該業(yè)務(wù)循環(huán)中出讓資產(chǎn)的起點(diǎn)，發(fā)出商品時(shí)要編制發(fā)運(yùn)憑證作為發(fā)貨證明。

　　4向客戶開(kāi)出賬單并登記銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)

　　開(kāi)出恰當(dāng)數(shù)額賬單的關(guān)鍵是根據(jù)實(shí)際發(fā)貨數(shù)量和批準(zhǔn)的價(jià)格確定向客戶收取的貨款，在銷(xiāo)貨日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中恰當(dāng)?shù)赜涗涗N(xiāo)售業(yè)務(wù)。

　　5定期對(duì)賬和催收賬款

　　財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)定期編制并向客戶寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，與客戶核對(duì)賬面記錄，還要編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)已超過(guò)正常信用期限的客戶以各種方式催收貨款，并通知信用管理人員。

　　6收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

　　處理貨款時(shí)最重要的是要保證全部收入都必須如數(shù)、及時(shí)地記入現(xiàn)金或銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

　　7審批銷(xiāo)售退回與折讓

　　通常由銷(xiāo)售部門(mén)主管根據(jù)退貨驗(yàn)收單和入庫(kù)單批準(zhǔn)退貨，對(duì)銷(xiāo)售折讓同樣由具有審批權(quán)的銷(xiāo)售人員批準(zhǔn)后執(zhí)行，并據(jù)此編制貸項(xiàng)通知單，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)售退回與折讓?xiě){證及時(shí)、正確記錄。

　　8.注銷(xiāo)壞賬

　　因客戶宣告破產(chǎn)、死亡等原因確認(rèn)應(yīng)收款賬無(wú)法收回時(shí)，經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn)后將其注銷(xiāo)，由財(cái)會(huì)人員沖減相應(yīng)應(yīng)收賬款。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)設(shè)置已注銷(xiāo)應(yīng)收賬款備查簿，防止以后收回已注銷(xiāo)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)錯(cuò)弊。

　　9.提取壞賬準(zhǔn)備

　　按照謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則.提取壞賬準(zhǔn)備，以抵補(bǔ)企業(yè)以后發(fā)生的壞賬損失。

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要憑證和記錄

　　典型的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有：客戶訂貨單，銷(xiāo)貨單，銷(xiāo)貨合同，發(fā)運(yùn)單，銷(xiāo)貨發(fā)票，產(chǎn)品價(jià)目表，貸項(xiàng)通知單，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，應(yīng)收賬款明細(xì)賬，客戶對(duì)賬單，銷(xiāo)貨退回及折讓日記賬或明細(xì)賬，收款憑證，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，壞賬審批表。

　　【2003年試題】

　　下列?中，不屬于銷(xiāo)售和收款循環(huán)審計(jì)中應(yīng)該審查的?是：

　　A.客戶對(duì)賬單 B.發(fā)運(yùn)單

　　C.銷(xiāo)售合同 D.生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表

　　【答案】D

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　1.建立明確的職責(zé)分工

　　(1)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用與銷(xiāo)售相互獨(dú)立;

　　(2)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用與發(fā)貨開(kāi)票相互獨(dú)立;

　　(3)發(fā)送貨物與開(kāi)票相互獨(dú)立：

　　(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立;

　　(5)收取貨款與營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立;

　　(6)批準(zhǔn)銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立;

　　(7)批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立;

　　(8)編制和寄送客戶對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立;

　　(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立。

　　2信息傳遞程控

　　建立健全銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制，要求管理當(dāng)局對(duì)于相關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格有效的控制。這些控制包括：授權(quán)程序、文件和記錄的使用、獨(dú)立檢查。

　　3實(shí)物控制

　　實(shí)物控制包括兩個(gè)方面，一方面限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單;對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收并填寫(xiě)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和人庫(kù)單。另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件.防止偽造和篡改記錄。

　　4定期寄出對(duì)賬單

　　由出納、銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，促使客戶履行合約。

　　在分期收款方式下，企業(yè)也要對(duì)客戶的信用嚴(yán)格調(diào)查，經(jīng)過(guò)主管人員批準(zhǔn)后才能進(jìn)行銷(xiāo)售;對(duì)每一筆分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)記錄.密切關(guān)注各期貨款的收回情況。

　　【2004年試題】

　　為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開(kāi)具發(fā)票，審計(jì)人員應(yīng)從中抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對(duì)的樣本總體是：

　　A.當(dāng)年的銷(xiāo)售合同

　　B.當(dāng)年的發(fā)運(yùn)單

　　C.當(dāng)年的銷(xiāo)貨單

　　D.當(dāng)年的訂購(gòu)單

　　【答案】B

　　【解析】為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開(kāi)具發(fā)票，審計(jì)人員應(yīng)從當(dāng)年的發(fā)運(yùn)單抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對(duì)。

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